Основным документом, регулирующим порядок учета финансовых вложений является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
К финансовым вложениям, отражаемым на счете 58, относятся:
- ценные бумаги;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- займы, предоставленные другим организациям;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Акция-это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю собственных средств акционерного общества, на получение дохода от его деятельности , а также на участие в управление акционерным обществом. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Облигация-это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальной стоимости ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретение ценных бумаг отражают по Дебету счета 58-1,58-2 Кредиту счета 76. Оплата ценных бумаг с расчетного счета отражается записью Дт 76 Кт 51. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Продажа ценных бумаг оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- на продажную стоимость ценных бумаг;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения"
- на стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Прибыль –Дт 91/9 К99, убыток – Дт 99 Кт 91/9.
Для учета резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений".
В случае, если подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, котируемых на рынке ценных бумаг, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв учитывается на счете 59.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
50.
