В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
К таким расходам относятся:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию);
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, начисленных по собственным ценным бумагам;
3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг по обслуживанию собственных ценных бумаг (подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, услуги реестродержателя);
4) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученные от переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте (за исключением авансов выданных или полученных);
5) расходы в виде отрицательной (положительной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от курса ЦБ;
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС;
7) судебные расходы и арбитражные сборы;
8) расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
9) расходы на оплату услуг банков;
10) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
11) премии и скидки покупателям, которые выполнили определенные условия договора;
12) расходы на ликвидацию и списание нематериальных активов (с 2009г.);
13) недоначисленная по ликвидируемому имуществу амортизация, при условии применения линейного метода (с 2009г.).
Аванс или задаток, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения (перечисления).
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в отчетном периоде:
- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;
- потери от брака;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.
При реализации имущества организация вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:
1) при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость имущества;
2) при реализации прочего имущества (кроме ценных бумаг, продукции и товаров) – на цену приобретения такого имущества;
3) при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения товаров, определяемую одним из способов (по средней себестоимости, ФИФО).
В расходы также включаются расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Если цена приобретения имущества (указанного в пунктах 2,3) с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между ними признается убытком, учитываемым в целях налогообложения.
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов по реализации превышает выручку, то разница признается убытком, учитываемым при налогообложении. Этот убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
