По способам декапитализации основные средства можно сгруппировать следующим образом: объекты, стоимость которых не декапитализируется (не амортизируется), так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются. К ним относятся земельные участки, объекты природопользования и произведения искусства; объекты, которые изнашиваются, но в соответствии с действующим законодательством не амортизируются. К ним относятся: объекты жилищного фонда (если, они не используются для извлечения дохода), объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.); многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств НКО в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений начисляется износ (на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»). В п. 17 ПБУ 6/01 приведен перечень объектов основных средств, стоимость которых не погаша- 6 ется, т.е. по этим объектам амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений [письмо МФ РФ №16-00-14/360 от 28.11.03]; объекты, стоимость которых разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. К ним относятся объекты основных средств стоимостью не более установленного лимита за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением; объекты, которые подлежат декапитализации путем начисления амортизации. Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока полезного использования. Лишь во время консервации объектов на срок более трех месяцев начисление амортизации по ним прекращается. Начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: — линейный способ; — способ уменьшаемого остатка; — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной, текущей, восстановительной (в случае переоценки) стоимости объекта основных средств и среднегодовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. ; n п S r A = *N; п S r A = * 100%; n 1 N = При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. - A ) * N п (S r A i-1 j 1 j = = При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его службы. K n-i 1 п S r A + = При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на полненных работ) и их предполагаемой (расчетной) величины за весь срок полезного использования объекта. W w п S r A i = В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Объектами для начисления амортизации выступают основные средства, составляющие собственность организации, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в учете путем их накопления в течение амортизационного срока на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта. Активы стоимостью не более 40 000 р. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. По основным средствам, бывшим до приобретения в эксплуатации, предполагаемый срок полезного использования у следующего собственника определяется путем вычитания из срока службы новых объектов времени их фактического использования до момента продажи или передачи. Для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизационных отчислений по приобретенным объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактического ис- 7 пользования приобретаемых объектов. Если приобретается объект, срок полезного использования которого достиг нормативного срока эксплуатации, возможный срок его дальнейшего использования определяется покупателем самостоятельно. Амортизацию начисляют ежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации или полного списания стоимости. Сумма начисленной амортизации основных средств включается в затраты на производство (расходы на продажу) и учитывается на счете 02 по соответствующим субсчетам, открываемым по признаку собственности на имущество. Д 20, 23 (если затраты прямые) К 02 по соответствующим субсчетам; По основным средствам основного производства хозяйствующих субъектов, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей, а также если расходы по обслуживаю и управлению вспомогательными производствами учитываются на соответствующем счете. Д 25, 26 (если затраты косвенные) К 02 по соответствующим субсчетам; В первом случае амортизация начисляется по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию цеха. Во втором ⎯ по основным средствам общезаводского характера. Д 29, 44 К 02 по соответствующим субсчетам. По основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб, торговых, посреднических и подобных им организаций. Д 91/2 К 02 субсчет «Амортизация имущества сданного в аренду» По переданным в аренду основным средствам, когда арендная плата формирует прочие доходы организации т.е. сдача объектов основных средств не является основным видом деятельности. Д 08 по субсчетам К 02 по соответствующим субсчетам По объектам, используемым в капитальном строительстве. Амортизация по безвозмездно полученным ОС начисляется записью: Д счета учета затрат К 02, одновременно Д 98/2 К 91/1. Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в этом периоде. Аналитический учет амортизации основных средств ведется по видам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т. п.
