Капитал банка: Уставной, Резервный, Учредительская прибыль, Нераспределенная прибыль текущего и прошлых лет, Резервы на покрытия рисков
Уставный капитал банка складывается из средств юридических и физических лиц.
Учет акций ведется на счете №102 «Уставный капитал кредитных организаций».
Аналитический учет ведется в разрезе акционеров (участников). Кредитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда.
Банк паевой. Первичное формирование уставного капитала, а также его увеличение производится:
- 1) путем взносов пайщиков банка;
- 2) путем капитализации собственных средств банка.
После принятия решения об увеличении уставно капитала на внебалансовом счете №90602 открываются лицевые счета участников на суммы, подлежащие взносу.
Внесение пайщиками средств в уставной капитал банка отражается по кредиту счета №104 в корреспонденции:
А) при внесении наличных средств – по дебету счетов №20202 «Касса коммерческого банка»;
Б) при оплате в безналичном порядке – по дебету счетов №30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций»; расчетного счета или вклада физического лица; №30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»;
В) при внесении материальных ценностей – по дебету счетов балансового счета №604, 610.
Одновременно сумма взноса списывается внебалансовой проводкой:
- Дт 99999
- Кт 90602
Резервный фонд.
- Дебет 10801 - Нераспределенная прибыль начисленных, но не выплаченных дивидендов (дебет с. № 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам).
Банк акционерный. Эмиссия акций акционерного банка учитывается по балансу банка, а также на внебалансовых счетах Депо.
Операции по балансу. После регистрации выпуска акций банку открывается специальный накопительный счет в Банке России по месту проведения корреспондентского счета. Средства, вносимые за акции по безналичному расчету, подлежат зачислению на накопительный счет. Банк-эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на накопительном счете.
Средства, вносимые за акции, учитываются по пассиву балансового счета №60322 «Расчеты с прочими кредиторами» на лицевом счете «Покупатели акций» в разрезе отдельных покупателей.
По активу средства приходуются по балансовому счету №30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
На накопительный счет коммерческого банка в Банке России приходуются только платежи, поступающие в оплату его акций.
При поступлении наличных денежных средств в оплату акций проводится проводка:
- Дт 20202 «Касса коммерческого, кооперативного банка».
- Кт 60322 «Расчеты и прочие кредиторы».
Если банк принимает наличные денежные средства в оплату реализуемых акций, то он обязан сдавать эту выручку в ЦБ РФ с обязательным зачислением суммы выручки на накопительный счет. При этом делаются проводки:
- Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».
- Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций».
Банк-эмитент обязан в трехдневный срок перечислить сумму, принятую в оплату акций с основного корреспондентского счета в ЦБ РФ на накопительный счет.
Операции по счетам депо. После решения о выпуске акций (для бездокументарной формы) или получения бланков акций (сертификатов) для документарной формы и регистрации их выпуска эмитированные акции подлежат учету на счетах депо.
Если банк ведет реестр самостоятельно, то учет производится на активном счете 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии», а если передает ведение независимому регистратору – то на счете №98010.
Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии (НОСТРО депо базовый).
В пассиве учет ведется на счете №98090 «Ценные бумаги вне обращения».
После заключения договоров продажи акций совершается проводка:
- Дт 98090
- Кт 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами».
После подведения результатов и составления отчета проданные акции списываются со счета №98070 в корреспонденции со счетом №98040 «Ценные бумаги владельцев».
Нереализованные акции списываются проводкой:
- Дт 98090
- Кт 98000
После получения акционерами сертификат акций:
- Дт 98040
- Кт 98000.
Учет акций, выкупленных у акционеров. Учет собственных акций (паев), выкупленных у акционеров (пайщиков), ведется на балансовом счете №105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» по цене покупки.
Разница между балансовой (номинальной ) стоимостью и фактической ценой покупки или продажи собственных акций относится соответственно на счета по учету доходов и расходов.
При покупке собственных акций по цене выше номинальной стоимости осуществляется проводка:
- Дт 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком на сумму номинальной стоимости».
- Дт 70606 «Расходы на сумму превышения покупной стоимости акций над номинальной.
- Кредит счетов по учету денежных средств или расчетного (текущего) счета продавца.
- Кт 70601 «Доходы на сумму превышения номинальной стоимости акций над покупной».
Одновременно вносятся соответствующие изменения в аналитический учет по балансовому счету по учету уставного капитала.
Выкупленные банком акции, выпущенные в документарной форме, хранятся как собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные кредитной организацией, ведется опись с указанием номера, серии, номинальной стоимости.
Уменьшение размера уставного капитала путем погашения собственных акций, выкупленных у участников банка, отражаются следующей проводкой:
- Дт 102 «Уставный капитал кредитных организаций».
- Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Одновременно делается следующая проводка по внебалансовым счетам депо:
- Дт 98090 «Ценные бумаги вне обращения».
- Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии».
Добавочный капитал.
Добавочный капитал учитывается на балансовом счете №106. Пассивные счета второго порядка открываются в разрезе указанных источников.
Назначение счета: учет добавочного капитала. Счета пассивные.
На счете №10601 учитывается прирост (уменьшение) стоимости имущества при переоценке. Счет корреспондирует со счетами учета переоцениваемого имущества и амортизации.
На счете № 10602 учитывается доход, в виде превышения цены размещения акций (реализация долей) над их номинальной стоимостью, полученной при формировании уставного капитала кредитной организации (создания кредитной организации, увеличения е уставного капитала).
По дебету счетов №№ 10601, 10602 суммы списываются только в следующих случаях:
Погашения за счет средств, учтенных на счете № 10601, сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки;
Направления при выбытии объекта основных средств сумм его дооценки не счет по учету нераспределенной прибыли;
Направления сумм, учтенных на счете № 10602 на увеличение уставного капитала, на погашение убытков.
Порядок аналитического учета на счетах по учету добавочного капитала №№ 10601, 10602 определяется кредитной организацией.
На счете № 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Порядок аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом, аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов».
Счет 107 Резервный фонд.
«1.4. Назначение счета: учет средств резервного фонда. Счет пассивный.
По кредиту счета №10701 зачисляются суммы, направленные на формирование (пополнение) резервного фонда, в корреспонденции со счетами по учету прибыли прошлого года, нераспределенной прибыли или использования прибыли.
По дебету счета №10701 списываются суммы при использовании средств резервного фонда в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией».
Раздел дополнить словами «Счета №108 «Нераспределенная прибыль, №109 «Непокрытый убыток» и пунктом 1.5. следующего содержания:
«1.5. Назначение счетов: учет сумм прибыли, нераспределенной между акционерами (участниками) (счет №10801) и непокрытого убытка (счет № 10901). Счет № 10801 – пассивный счет, счет № 10901 – активный.
По кредиту счета №10801 зачисляются суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного каптала.
По дебету счета № 10801 суммы списываются при направлении нераспределенной прибыли:
На увеличение уставного капитала;
На пополнение резервного фонда;
На погашение убытков;
Другие цели в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На счете №10901 учитывается убыток кредитно организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России.
По дебету счета №10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года.
По кредиту счета №10901 отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, использования прибыли прошлого года.
Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету нераспределенной прибыли, непокрытого убытка определяется в учетной политике кредитной организации».
