Регистром синтетического учета, предназначенным для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является Отчет о прибылях и убытках.
Регистрами аналитического учета являются лицевые счета, открывае мые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка 706 «Финансовый результат текущего года».
Балансовые счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибыли (убытка) открываются следующие:
705 «Использование прибыли»
70501 «Использование прибыли отчетного года»;
70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
706 «Финансовый результат текущего года»
70601 «Доходы»;
70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
707 «Финансовый результат прошлого года»
70701 «Доходы»;
70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, не отделяемых от основного договора»;
708 «Прибыль (убыток) прошлого года»
Лицевые счета открываются по символам Отчета о прибылях и убытках. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
В Плане счетов бухгалтерского учета открыты следующие счета по учету доходов и расходов будущих периодов:
Доходы будущих периодов;
61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям».
61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».
Расходы будущих периодов:
61401 «Расходы будущих периодов по кредитным операциям».
61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям».
Аналитический учет на данных счетах ведется в разрезе каждого договора.
При отнесении сумм на счета доходов и расходов будущих периодов отчетным периодом является календарный год. Суммы доходов и расходов будущих периодов относятся на счета доходов и расходов текущего года пропорционально прошедшему временному интервалу.
Кредитная организация может утвердить в учетной политике в качестве временного интервала месяц или квартал.
Не позднее последнего рабочего дня временного интервала делаются бухгалтерские проводки:
При формировании доходов:
Дебет 613 (01,04) «Доходы будущих периодов».
Кредит 70601 «Доходы»;
При формировании расходов:
Дебет 70606 «Расходы».
Кредит 614 (01,03) «Расходы будущих периодов».
Учет доходов и расходов ведется нарастающим итогом с начала года.
Прибыль в течение отчетного года на счетах бухгалтерского учета не отражается.
В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, то есть балансовые счета 70601, 70602, 70603, 70604 и 70605 – на балансовые счета 70701, 70702, 70703, 70704 и 70705, а также балансовый счет 70501 – на счет 70502.
В бухгалтерском учете отражаются следующие бухгалтерские проводки:
Перенос доходов:
Дебет 70601 «Доходы»;
Кредит 70701 «Доходы»;
Дебет 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Кредит 70702 «Доходы от переоценки ценных бумаг»;
Дебет 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Кредит 70703 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»;
Дебет 70604 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Кредит 70704 «Положительная переоценка драгоценных металлов»;
Дебет 70605 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора»;
Кредит 70705 «Доходы от применения встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора».
Также осуществляется перенос использования прибыли:
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет»;
Кредит 70501 «Использование прибыли отчетного года».
На дату составления годового бухгалтерского отчета счета доходов и расходов закрываются с отнесением остатков либо на счет 70801 «Прибыль прошлого года», либо 70802 «Убыток прошлого года».
При получении прибыли:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70801 «Прибыль прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
При получении убытка:
Закрытие счетов по учету доходов:
Дебет 707 (01-05) «Доходы прошлого года».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Закрытие счетов по учету расходов:
Дебет 70802 «Убыток прошлого года».
Кредит 707 (06-10) «Расходы прошлого года».
Полученная прибыль распределяется на общем годовом собрании акционеров (участников) на следующие цели:
А. Начисление дивидендов акционерам по результатам года
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»;
Б. Отчисления в резервный фонд
Дебет 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».
Кредит 10701 «Резервный фонд».
Прибыль, которая не распределена между акционерами, считается нераспределенной прибылью и является частью собственного капитала банков:
Дебет 70801 «Прибыль прошлого года».
Кредит 70502 «Использование прибыли предшествующих лет» (при реформации баланса).
Кредит 10801 «Нераспределенная прибыль».
Нераспределенная прибыль может направляться на увеличение уставного капитала при его капитализации; на пополнение резервного фонда; погашение убытков.
При получении убытка :
Дебет 10901 «Непокрытый убыток».
Кредит 70802 «Убыток прошлого года».
Источниками погашения убытка могут быть: эмиссионный доход; резервный фонд; нераспределенная прибыль; использование прибыли прошлого года.
Доходами кредитной организации признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации и происходящее в форме:
- притока активов;
- повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала) или уменьшения резервов на возможные потери;
- увеличения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации активов, выполнению работ (оказанию услуг);
- уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на:
- доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
- операционные доходы и расходы;
- прочие доходы и расходы( не связанные с банковской деятельностью, штрафы, пени, неустойки).