Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.
Надо отметить, что признаки налогового правонарушения и элементы состава налогового правонарушения — это разные понятия, хотя и пересекающиеся.
Признаки выводятся из определения понятия налогового правонарушения. К ним относятся:
а) деяние (действие или бездействие);
б) виновное деяние;
в) противоправное деяние;
г) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.
Состав налогового правонарушения представляет собой совокупность установленных НК фактических обстоятельств и признаков, наличие которых позволяет квалифицировать противоправное деяние как определенное налоговое правонарушение. Традиционно состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.
Объект налогового правонарушения – общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб.
Субъект налогового правонарушения – деликтоспособные физические лица или организации, совершившие налоговое правонарушение.
Объективная сторона – характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями.
Субъективная сторона – сознательно-волевые признаки налогового правонарушения.
Среди видов налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК, следует, прежде всего, назвать:
– нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
– уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
– непредставление налоговой декларации;
– грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
– неуплату или неполную уплату сумм налога;
– невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
– непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
– неправомерное несообщение сведений налоговому органу;
– нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;
– неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пеней;
– непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков – клиентов банка.
