В настоящее время становление Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества (далее по тексту - ЕврАзЭС) определяет основные цели, задачи и направления таможенного регулирования на единой таможенной территории Таможенного союза. В результате активного обновления таможенного законодательства, обусловленного в первую очередь вступлением в силу в июле 2010 года Таможенного кодекса Таможенного союза (далее по тексту - ТК ТС) и последовавшего за этим приведения национального законодательства Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан о таможенном деле в соответствие с его положениями, существенно усиливается влияние таможенного регулирования как элемента государственного регулирования внешнеторговой деятельности на процессы интеграционного взаимодействия экономик государств - членов Таможенного союза с международным экономическим сообществом.
ТК ТС предусматривает три вида таможенных процедур, используемых для таможенного регулирования товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза с целью их последующей переработки:
1) переработка на таможенной территории (гл. 34 ТК ТС);
2) переработка вне таможенной территории (гл. 35 ТК ТС);
3) переработка для внутреннего потребления (гл. 36 ТК ТС).
На таможенные процедуры переработки распространяются общие положения о таможенных процедурах, установленные в гл. 29 ТК ТС. Порядок применения таможенных процедур переработки в условиях функционирования таможенного союза установлен нормативными правовыми актами государств - членов Таможенного союза.
В Российской Федерации основным внутренним источником правового регулирования таможенных процедур переработки является Федеральный закон "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (рассматриваемым процедурам посвящены гл. 31 - 33), в Республике Беларусь - Таможенный кодекс Республики Беларусь (§§ 3, 4 гл. 19), в Республике Казахстан - Кодекс Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" (гл. 40 - 42). Правовая регламентация таможенных процедур переработки в условиях функционирования Таможенного союза базируется на нормах и принципах Специального приложения F Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года (в редакции Протокола о внесении в нее изменений от 26 июня 1999 года) (далее по тексту - Киотская конвенция).
Основными отличительными характеристиками каждого вида таможенных процедур переработки являются:
- понятие таможенной процедуры переработки;
- условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки;
- условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки;
- особенности таможенно-тарифного и нетарифного регулирования таможенных процедур переработки.
Понятия таможенных процедур переработки
Как было отмечено, в ТК ТС установлены три таможенных процедуры переработки: переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории и переработка для внутреннего потребления.
Переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза (п. 1 ст. 239 ТК ТС).
Переработка вне таможенной территории - таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории Таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза (п. 1 ст. 252 ТК ТС).
Переработка для внутреннего потребления представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 264 ТК ТС).
Исходя из приведенного содержания процедур переработки можно заключить, что все они имеют строго целевой характер. Товары, помещенные под любую из процедур переработки, подлежат использованию в соответствии с основным назначением данных процедур - перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза для осуществления операций по переработке, в результате которых происходит полное либо частичное изменение состояния этих товаров. При этом процедуры переработки различаются по направлению перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза, статусу этих товаров и месту их переработки.
При переработке на таможенной территории и для внутреннего потребления импортные иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза. Статус иностранных товаров распространяется не только в отношении товаров, подлежащих переработке в соответствии с данными процедурами, но и в отношении продуктов их переработки. Необходимо отметить несколько особенностей, связанных со статусом товаров для переработки при применении этих таможенных процедур. Во-первых, при совершении операций по переработке на таможенной территории в качестве вспомогательных товаров, с помощью которых производятся операции по переработке, могут использоваться товары таможенного союза (п. 3 ст. 239 ТК ТС). Во-вторых, под процедуру переработки для внутреннего потребления допускается помещать иностранные товары, как ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, так и находящиеся под иными таможенными процедурами (п. 4 ст. 265 ТК ТС).
Применение процедуры переработки вне таможенной территории позволяет временно вывозить товары Таможенного союза, в отношении которых отсутствуют какие-либо ограничения по пользованию и (или) распоряжению, за пределы таможенной территории и перерабатывать их в третьих странах. После помещения товаров под процедуру переработки вне таможенной территории и фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза они утрачивают статус товаров Таможенного союза. Между тем в ТК ТС предусмотрены случаи, когда под процедуру переработки вне таможенной территории могут помещаться товары, не являющиеся товарами Таможенного союза.
Так, в п. 3 ст. 253 ТК ТС для совершения операций по ремонту под процедуру переработки вне таможенной территории допускается помещать товары, ранее оформленные в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, которые сопряжены с ограничениями по их пользованию и (или) распоряжению (условно выпущенные товары). Согласно ст. 200 ТК ТС такие товары имеют статус иностранных товаров, они находятся под таможенным контролем и могут использоваться исключительно в целях, соответствующих условиям предоставления льгот.
Также в определенных случаях в соответствии с данной процедурой могут использоваться товары, вывезенные с таможенной территории и утратившие статус товаров Таможенного союза. Например, исходя из ст. 289 ТК ТС одним из установленных способов завершения процедуры временного вывоза до истечения срока ее действия является помещение временно вывезенных товаров под процедуру переработки вне таможенной территории.
Условия помещения товаров под таможенные процедуры переработки
Ввиду идентичного обоснования и макроэкономического значения таможенных процедур переработки на таможенной территории, вне таможенной территории и для внутреннего потребления в ТК ТС установлены преимущественно одинаковые условия помещения товаров под данные процедуры.
Первое общее требование относится к категории товаров, помещаемых под таможенную процедуру переработки. Для применения процедур переработки на таможенной территории и вне таможенной территории товары не должны входить в определенные Комиссией Таможенного союза перечни товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории или вне таможенной территории соответственно (оба утверждены решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 375 "О некоторых вопросах применения таможенных процедур").
Что касается товаров, помещаемых под процедуру переработки для внутреннего потребления, то ситуация обратная. Согласно п. 1 ст. 265 ТК ТС данная процедура переработки допускается исключительно в отношении товаров, перечень которых определяется законодательством государств - членов Таможенного союза.
В России фактическая возможность совершать переработку для внутреннего потребления существовала до 1 января 2004 года. С введением в действие последней редакции ТК РФ переработка для внутреннего потребления стала допускаться исключительно в отношении товаров, включенных в соответствующий перечень Правительства Российской Федерации (Согласно ТК РФ 1993 года (гл. 10 "Таможенный режим переработки под таможенным контролем") для применения данного таможенного режима требовалось только наличие лицензии таможенного органа РФ. В связи с введением в действие ТК РФ 2004 года ГТК РФ в письме от 27 ноября 2003 года N 01-06/46651 "О выдаче разрешений на переработку товаров для внутреннего потребления" запретил с 1 января 2004 года выдавать разрешения на переработку для внутреннего потребления до определения указанного перечня Правительством РФ). Однако вплоть до установления в государстве наднационального регулирования таможенных отношений данный список так и не был определен. При подготовке ТК ТС эксперты государств - членов Таможенного союза, работавшие над документом, также не пришли к единой позиции, отнеся решение этого вопроса на уровень национального законодательства.
Как уже было отмечено, таможенные процедуры переработки являются мощным таможенно-правовым инструментом регулирования внешнеэкономической деятельности, отсюда отсутствие контроля за их применением создает серьезную угрозу нанесения ущерба интересам экономик государств - членов Таможенного союза. В этой связи еще до начала декларирования товаров в соответствии с любой процедурой переработки в уполномоченном органе государства - члена Таможенного союза необходимо получить документ об условиях переработки товаров, содержащий все существенные сведения, касающиеся использования заявляемой процедуры переработки. Указанное условие помещения товаров под процедуры переработки, установленное ТК ТС, отражает содержание стандартных правил 8 главы 1 и 4 главы 2 Специального приложения F Киотской конвенции, согласно которым национальное законодательство определяет случаи, когда для переработки на и вне таможенной территории требуется предварительное разрешение, и определяет органы, уполномоченные выдавать такие разрешения.
Документ об условиях переработки товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное лицо государства - члена Таможенного союза, в том числе не занимающееся непосредственно переработкой товаров. Между тем только лица, получившие разрешение на переработку товаров, могут осуществлять таможенное декларирование в соответствии с выбранной процедурой переработки, за исключением переработки на таможенной территории. В ч. 2 ст. 244 ФЗ "О таможенном регулировании в РФ" установлено, что для помещения товаров под процедуру переработки на таможенной территории таможенная декларация может подаваться лицом, получившим разрешение на переработку товаров на таможенной территории, или лицом, непосредственно осуществляющим операции по переработке товаров. При этом выпуск товаров всегда производится таможенным органом того государства - члена Таможенного союза, уполномоченным органом которого выдан документ об условиях переработки (п. 5 ст. 257 ТК ТС).
В документе об условиях переработки товаров должны быть указаны сведения о (об):
1) лице, которому выдан документ;
2) лице (лицах), которое (которые) будут непосредственно осуществлять операции по переработке;
3) наименовании, классификации товаров и продуктов их переработки в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости;
4) документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки, либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешнеэкономической сделки;
5) нормах выхода продуктов переработки;
6) операциях по переработке товаров, способах их совершения;
7) способах идентификации товаров;
8) наименовании, классификации остатков и отходов в соответствии с ТН ВЭД, их количестве и стоимости, возможности дальнейшего коммерческого использования отходов (сведения не включаются в документ об условиях переработки товаров вне таможенной территории);
9) сроке переработки товаров;
10) замене эквивалентными товарами, если такая замена допускается (сведения не включаются в документ об условиях переработки товаров для внутреннего потребления);
11) таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под заявленную таможенную процедуру переработки и завершение этой процедуры.
Как отмечалось, использование товаров в соответствии с процедурой переработки подразумевает осуществление с ними операций, направленных на образование, как правило, новых для целей таможенного регулирования товаров - продуктов переработки. При этом в зависимости от степени переработки, которой подвергаются товары, они могут полностью утрачивать свои индивидуальные характеристики и быть трудно узнаваемыми в продуктах их переработки. В связи с этим обстоятельством в качестве следующего общего условия помещения товаров под процедуры переработки ТК устанавливает возможность идентификации таможенными органами иностранных товаров в продуктах их переработки (В п. 5.1 Приказа ГТК России от 5 сентября 1997 года N 543 "Об утверждении Положения о таможенном режиме переработки на таможенной территории" (утратил силу) понятие "идентификация товаров для переработки в товарной продукции" определялось как "способы установления факта, что операциям по переработке подвергались именно товары для переработки в целях получения товарной продукции"). Для данной цели в ТК ТС разрешено использовать следующие способы идентификации товаровв продуктах их переработки:
1) проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные иностранные товары;
2) подробное описание, фотографирование, изображение в масштабе иностранных товаров;
3) сопоставление предварительно отобранных проб, образцов иностранных товаров и продуктов их переработки;
4) использование имеющейся маркировки товаров, в т.ч. в виде серийных номеров;
5) иные способы, которые могут быть применены исходя из характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров, в том числе путем исследования представленных подробных сведений об использовании иностранных товаров в технологическом процессе совершения операции по переработке товаров, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.
В отличие от процедуры переработки на таможенной территории замена продуктов переработки эквивалентными иностранными товарами при применении процедуры переработки вне таможенной территории допускается только в двух случаях (ст. 259 ТК ТС):
1) операцией по переработке является ремонт;
2) товары перемещаются трубопроводным транспортом.
Если таможенный орган разрешает замену продуктов переработки эквивалентными товарами, то ввоз последних допускается как до, так и после вывоза с таможенной территории Таможенного союза товаров для переработки, имеющих статус товаров Таможенного союза (п. 2 ст. 259 ТК ТС). В первом случае речь будет идти об опережающем ввозе продуктов переработки, во втором - об эквивалентной компенсации.
В отношении порядка осуществления замены ТК ТС отсылает к законодательству государств - членов Таможенного союза. В Российской Федерации при переработке на таможенной территории применяются положения ст. 251 ФЗ "О таможенном регулировании в РФ" и раздела VI Приказа ФТС РФ от 15 сентября 2005 г. N 867, при переработке вне таможенной территории - ст. 261 ФЗ "О таможенном регулировании в РФ".
Наряду с общими условиями помещения товаров под таможенные процедуры переработки ТК ТС содержит отдельные требования, предъявляемые при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления. Данные условия, определенные в ст. 265 ТК ТС, имеют специфический характер, будучи обусловлены содержанием процедуры переработки для внутреннего потребления.
Напомним, что в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления импортированные товары, освобожденные от ввозных таможенных пошлин, перерабатываются на таможенной территории Таможенного союза до выпуска продуктов переработки для внутреннего потребления с уплатой всех таможенных платежей по ставкам, применяемым к продуктам переработки. В связи с этим суммы ввозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки должны быть меньше аналогичных сумм, исчисленных на день помещения иностранных товаров под процедуру переработки, как если бы при их декларировании была заявлена процедура выпуска для внутреннего потребления.
Также для недопущения применения процедуры в иных целях, кроме тех, которые предусмотрены ТК ТС, переработка для внутреннего потребления допускается, если в результате операций по переработке продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.
Условия использования товаров в соответствии с таможенными процедурами переработки
Основными операциями по переработке товаров являются:
1) собственно переработка или обработка, при которой товары теряют свои индивидуальные характеристики;
2) изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку (индивидуальные характеристики товаров для переработки сохраняются);
3) ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей (за исключением переработки для внутреннего потребления).
При применении переработки на таможенной территории ТК ТС также предусматривает одну дополнительную операцию по переработке, которая не может быть совершена самостоятельно, без сочетания с основными, - использование в качестве сырья товаров, которые содействуют производству продуктов переработки или облегчают его.
Закрытый перечень производственных операций, не признаваемых согласно ТК ТС операциями по переработке, включает (п. 2 ст. 241 ТК ТС, п. 2 ст. 266 ТК ТС):
1) операции по обеспечению сохранности товаров при подготовке их к продаже и транспортировке;
2) получение приплода, выращивание и откорм животных, птиц, рыб, а также выращивание ракообразных и моллюсков;
3) выращивание деревьев и растений;
4) копирование и размножение информации, аудио- и видеозаписей на любые виды носителей информации;
5) использование иностранных товаров как вспомогательных средств в технологическом процессе (только для переработки на таможенной территории).
Важнейшим условием использования товаров в соответствии с процедурами переработки является условие о сроках переработки товаров (О порядке исчисления сроков, устанавливаемых таможенным законодательством Таможенного союза, см. ст. 5 ТК). В ТК определены предельные сроки переработки:
при переработке на таможенной территории - три года (До вступления в силу ТК в Российской Федерации срок переработки товаров на таможенной территории не мог превышать двух лет (п. 1 ст. 177 ТК РФ)) (п. 1 ст. 243 ТК ТС);
при переработке вне таможенной территории - два года (п. 1 ст. 256 ТК ТС);
при переработке для внутреннего потребления - один год (п. 1 ст. 268 ТК ТС).
Решениями Комиссии Таможенного союза в отношении отдельных категорий товаров могут устанавливаться более продолжительные сроки переработки (решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года N 375 "О некоторых вопросах применения таможенных процедур").
