Учет расходов обеспечивает формирование полной, своевременной и достоверной информации о фактических расходах на перевозки, выполнение работ, оказание услуг для принятия управленческих решений, а также осуществление контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, лимитами и нормативами.
При этом планирование и учет расходов должны осуществляться по единой номенклатуре, представляющей собой соответствующую группировку состава расходов с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта.
Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2004 года № 871 ОАО «РЖД» было предписано представлять информацию о доходах, расходах и результатах финансово-хозяйственной деятельности по следующим видам деятельности:
1) грузовые перевозки;
2) содержание и эксплуатация инфраструктуры;
3) предоставление услуг локомотивной тяги;
4) пассажирские перевозки в дальнем следовании;
5) пассажирские перевозки в пригородномсооб-щении;
6) ремонт подвижного состава;
7) строительство объектов инфраструктуры;
8) НИОКР;
9) содержание социальной сферы;
10) прочие виды деятельности.
Принятая в 2003 году Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железно-дорожного транспорта обеспечивала группировку лишь по первым шести укрупненным видам работ из этого списка.
На момент принятия Постановления Правительства РФ от 20 декабря 2004 года № 871 для учета расходов применялся Отчет по основным показателям производственно-финансовой деятельности (Форма № 6-жел), в котором статьи расходов группировались по четырем видам деятельности:
-грузовые перевозки;
-пассажирские перевозки в дальнем следовании;
-пассажирские перевозки в пригородном сообщении4
-прочие виды деятельности.
В период с 2004 по 2007 год были разработаны:
- новая Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД», обеспечивающая группировку доходов и расходов по десяти видам деятельности;
- Методика распределения доходов и расходов по видам деятельности;
- Методика разделения доходов и расходов по тарифным составляющим;
- внутрифирменная управленческая отчетность ОАО «РЖД» 7-у;
- внутрифирменная управленческая отчетность ОАО «РЖД»7-д;
- формы отчетности 7-р, Приложения к формам7-уи 7-д;
Методические документы прошли согласование во всех причастных подразделениях ОАО «РЖД» и в регулирующих государственных органах.
Приказом Минтранса РФ от 17 августа 2007 года № 124 был утвержден Порядок ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД».
Раздельный учет осуществляется на основе:
-Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» (приложение № 1 к Порядку);
-распределения расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» (приложение № 2 к Порядку);
-распределения доходов, расходов от перевозок по тарифным составляющим (приложение № 3 к Порядку).
Результаты ведения раздельного учета подлежат отражению в формах управленческой отчетности о доходах, расходах и финансовых результатах по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ (приложение № 4 к Порядку).
В Номенклатуру доходов и расходов входят Классификатор доходов ОАО «РЖД» и Классификатор расходов ОАО «РЖД».
Классификатор расходов ОАО «РЖД» представляет собой таблицу, состоящую из четырех (шести) граф:
Таблица 9.1.
Классификатор расходов
|
№ ст. |
Наименование статьи |
Измеритель |
Пояснения к статье |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
0822 (*809) |
Налог на имущество |
% от балансовой стоимости имущества(%) |
Прочие затраты: начисление налога на имущество |
|
№ ст. |
Наименование статьи |
Измеритель |
Пояснения к статье |
Р/Ф |
Вид деят-ти |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1009 (1009) |
Амортизация контейнеров |
% от балансовой стоимости контейнеров (%) |
Суммы амортизации, начисленные на контейнеры, принимаемые к учету ежемесячно по данным Главного вычислительного центра ОАО "РЖД" России. |
Р |
1 |
Кодирование статей расходов в Классификаторе расходов ОАО «РЖД» выполнено следующим образом:
1) расходы подразделяются на статьи; каждой статье присвоен определенный номер для кодирования расходов в первичных документах;
2) в графе 1 классификатора расходов указан код статьи расходов; код статьи состоит из четырех символов и имеет следующую структуру:
- первый знак соответствует коду укрупненного вида работ;
- следующие три знака соответствуют порядковому номеру статьи для данного укрупненного вида работ.
|
Х |
Х |
Х |
Х |
|
Погрузочно-разгрузочные работы, осуществляемые для клиентов |
|
Код УВР Порядковый номер
|
1 |
|
016 |
В Классификаторе расходов ОАО «РЖД» выполнены:
-группировка статей расходов по видам расходов;
-группировка специфических (прямых производственных) расходов по УВР;
-группировка специфических (прямых производственных) расходов по хозяйствам;
-группировка специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности.
Специфические (прямые производственные) расходы в Классификаторе расходов группируются по видам деятельности, отраслевым хозяйствам, укрупненным видам работ (УВР), которые представляют собой группы статей, объединенных по функциональному признаку.
Статьи специфических (прямых производственных) расходов в Классификаторе подлежат дополнительному разделению на две группы:
1)Статьи-ресурсы – статьи, отражающие затраты на восстановление основных средств (амортизацию), уплату налогов, арендные, лизинговые и прочие платежи.
2)Статьи-функции – статьи, отражающие затраты на выполнение определенных работ, являющихся частью производственных вспомогательных процессов.
Вся совокупность статей-ресурсов и статей-функций специфических (прямых производственных) расходов в Номенклатуре разделена по укрупненным видам работ (УВР).
При этом выделены следующие укрупненные виды работ:
1)оказание услуг по грузовым перевозкам;
2)содержание и эксплуатация инфраструктуры железнодорожного транспорта;
3)локомотивная тяга;
4)оказание услуг по пассажирским перевозкам в дальнем следовании;
5) оказание услуг по пассажирским перевозкам в пригородном сообщении;
6)ремонт подвижного состава;
7)строительство объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта;
8)научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
9)содержание объектов социальной сферы;
10)прочие виды работ.
Все виды деятельности ОАО «РЖД» разделяются на следующие две группы:
1)осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги;
2)виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.
К первой группе относятся виды деятельности «Грузовые перевозки», «Предоставление услуг инфраструктуры», «Предоставление услуг локомотивной тяги», «Пассажирские перевозки в дальнем следовании», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении».
Ко второй группе – виды деятельности «Ремонт подвижного состава»; «Строительство объектов инфраструктуры», «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», «Предоставление услуг социальной сферы», «Прочие виды деятельности».
Особенностью видов деятельности первой группы является комплексный (сетевой) характер предоставляемых услуг. В осуществлении работ, необходимых для обеспечения возможности предоставления данных услуг, участвуют несколько отраслевых хозяйств.
Распределение специфических (прямых производственных) расходов и общепроизводственных и общехозяйственных расходов, подлежащих распределению между видами деятельности, производится в соответствии с Правилами распределения (согласно таблице «Алгоритм распределения по видам деятельности специфических (прямых производственных) расходов и общепроизводственных и общехозяйственных расходов»).
Правило распределения представляет собой формулу, которая может включать измеритель, в соответствии с которым производится распределение расходов.
Таблица 9.2.
Распределение специфических (прямых) производственных расходов между видами деятельности
|
№ ст. |
Наименование статьи |
Правило распределения |
Виды деятельности |
||||||
|
П |
УИ |
ЛТ |
ППДС |
ПППС |
… |
ВД |
|||
|
01001 |
Прием к отправлению и выдача грузов |
Прямое полное отнесение |
+ |
|
|
|
|
|
|
|
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
… |
|
2031 |
Прием и отправление поездов на пассажирских станциях |
(Локомотиво-километры в голове поездов и в одиночном следовнии) + (Поездо-километры МВПС) |
|
+ |
|
+ |
+ |
|
|
Правила распределения и измерители
(Сфоткано)
Рис. 9.2. Правила распределения и измерители
Основные понятия, используемые в Методике:
Вид деятельности – это совокупность однородных услуг или продуктов, предоставляемых клиентам ОАО «РЖД» (грузоотправителям, пассажирам, перевозчикам и т.д.).
Укрупненный вид работ (УВР) – группировка статей расходов по функциональному признаку.
Тарифная составляющая в доходах (расходах) – часть доходов (расходов) от перевозок, связанная с предоставлением инфраструктуры (в том числе и вокзалов), локомотивов или вагонов ОАО «РЖД» в части перевозок.
Распределение расходов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» производится согласно методике, состоящей из следующих подразделов:
- основные принципы (МВЗ, ФСА);
- распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- распределение специфических (прямых производственных) расходов;
- распределение расходов между укрупненными видами работ, хозяйствами, видами эксплуатации;
- распределение прочих доходов и расходов по видам деятельности.
Учет организован по местам возникновения затрат (МВЗ).
Под местом возникновения затрат в системе управленческого учета понимается обособленное подразделение ОАО «РЖД», предоставляющее для целей дальнейшей консолидации управленческие отчеты по форме 7-у-предприятие.
К МВЗ относятся структурные подразделения линейного уровня, дирекции – собственно, отделения железных дорог собственно, управления железных дорог собственно, подразделения дорожного подчинения и подразделения центрального аппарата, функциональных филиалов, а также функциональные филиалы, не имеющие структурных подразделений.
Все МВЗ разделены на два типа:
1) производственные подразделения;
2) вспомогательно-административные.
(Сфоткано)
Рис. 9.3. Виды МВЗ
Сфера управления и обслуживания вспомогательно-административного подразделения – Группа подразделений, подчиняющихся или обслуживаемых данным вспомогательно-административным подразделением.
Разделение всех подразделений ОАО «РЖД» на производственные и вспомогательно-административные производится специалистами финансово-экономического блока.
Распределение расходов по видам деятельности ОАО «РЖД» основывается на методике функционально-стоимостного анализа (ФСА).
Функционально-стоимостной анализ (ФСА) представляет собой подход к калькулированию себестоимости, основанный на переносе затрат с ресурсов на функции и с функций на объекты калькулирования себестоимости (услуги, продукты). В основе методики ФСА лежит оценка себестоимости продуктов и услуг, производимых хозяйствующими субъектами, путем исчисления затрат на операции, составляющие технологическую цепочку производства. Звеньями технологической цепочки являются функции, выполняемые персоналом, оборудованием и информационными системами.
Этапы распределения расходов и калькулирования полной себестоимости по видам деятельности
Распределение расходов ОАО «РЖД» и калькулирование полной себестоимости по видам деятельности и УВР проходит в несколько этапов в процессе заполнения и консолидации форм управленческой отчетности 7-у-предприятие и 7-у-отчетная.
На первом этапе на уровне структурного подразделения заполняется форма 7-у-предприятие. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на этом этапе не распределяются.
На втором этапе на уровне отделения (дирекции) дороги производятся:
-сбор заполненных форм 7-у-предприятие со структурных подразделений,
-консолидация форм простым суммированием в форму 7-у-предприятие-свод.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы на втором этапе не распределяются.
Этапы 1-2 аналогичны для функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения.
Третий этап распределения расходов выполняется на уровне железной дороги, в рамках которого:
- производится сбор форм 7-у-предприятие-свод отделений и дирекций, 7-у-предприятие подразделений дорожного подчинения, консолидация данных методом простого суммирования в форму 7-у-предприятие-свод (при этом производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов всех производственных и вспомогательно-административных подразделений между статьями-функциями сводной дорожной формы);
- выполняется распределение расходов формы 7-у-предприятие-свод железной дороги между видами деятельности и формирование 7-у-отчетная (территориальный филиал).
Четвертый этап распределения расходов на уровне ОАО «РЖД» выполняется следующим образом:
-производится сбор форм 7-у-отчетная (территориальный филиал), 7-у-предприятие общесетевых подразделений, функциональных филиалов, 7-у-предприятие-свод функциональных филиалов, имеющих структурные подразделения;
- выполняется консолидация данных функциональных филиалов и общесетевых подразделений в две формы 7-у-предприятие-свод, объединяющие расходы всех подраз-делений компании, кроме территориальных филиалов. В первой форме объединяются расходы производственных подразделений общесетевого уровня и функциональных филиалов (при этом производится распределение общепроиз-водственных и общехозяйственных расходов по статьям-функциям). Во второй форме объединяются расходы вспомо-гательно-административных подразделений общесетевого уровня (при этом распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-администра-тивных подразделений общесетевого уровня не производится);
Таким образом, распределение расходов по видам деятельности и УВР происходит только на уровнях железной дороги и ОАО «РЖД» в целом.- производится распределение расходов, собранных в двух формах 7-у-предприятие-свод общесетевых подразделений и функциональных филиалов между видами деятельности пропорционально общесетевым статистическим показателям за отчетный период. Результаты данного распределения заносятся в форму 7-у-отчетная (ОАО «РЖД»). Далее простым суммированием в эту форму заносятся данные железных дорог из формы 7-у-отчетная (территориальный филиал), после чего в этой форме производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов вспомогательно-административных подразделений общесетевого уровня. Формируется отчет в форме 7-у-отчетная для ОАО «РЖД» в целом.
Распределение расходов от перевозок по составляющим производится на уровне ОАО «РЖД» на основе данных формы 7-у-отчетная (ОАО «РЖД»). Результаты распределения отображаются в отдельной форме (Приложение 1 к 7-у-отчетнаяОАО «РЖД»).
В приложении № 4 к Порядку (Формы управленческой отчетности о доходах, расходах и финансовых результатах по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ) приведены формы, в которых отражаются результаты ведения раздельного учета доходов, расходов и финансовых результатов по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ:
- а) управленческая отчетность о расходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №1 к 7-у-отчетная);
-б) управленческая отчетность о доходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №1 к 7-д);
- в) управленческая отчетность о доходах, расходах и финансовых результатах по видам деятельности, тарифным составляющим и укрупненным видам работ ОАО «РЖД» (форма 7-р);
- г) управленческая отчетность ОАО «РЖД» по видам деятельности (форма №2-у);
- д) управленческая отчетность о прочих доходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №2 к 7-д);
-е) управленческая отчетность о прочих расходах от перевозок в разрезе тарифных составляющих (приложение №2 к 7-у).
