Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, именно он показывает результаты работы предприятия, с помощью него принимается решение, осуществлять ли данную деятельность в дальнейшем.
Счет 90 "Продажи" предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности по предназначению, составляющей основную цель создания организации.
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:
– готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
– работ и услуг промышленного характера;
– покупных изделий (приобретенных для комплектации);
– строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
– товаров;
– услуг по перевозке грузов и пассажиров;
– транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций.
Счет 90 "Продажи" активно-пассивный и финансово-результатный по назначению. Сальдо по данному счету
на конец месяца не бывает, так как в сумме остатка списывают на счет 99 "Прибыли и убытки". Счет 90 имеет шесть субсчетов.
На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90/2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж. На субсчете 90/3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей и заказчиков. На субсчете 90/4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90/5 "Экспортные пошлины". Субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, как было сказано выше, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
Можно открывать и другие субсчета, например, по управленческим расходам, коммерческим расходам за период и т.п. Структура счета 90 "Продажи" облегчает составление отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупной прибыли), так как отражает основные позиции этого отчета. Отчет о совокупной прибыли в России составляется по формату "по функции затрат". Наличие вышеперечисленных субсчетов способствует раскрытию всех элементов отчетности.
В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, работ, услуг отражается следующим образом.
При формировании финансового результата в первую очередь необходимо определить выручку от продаж. В бухгалтерском учете выручка отражается в оценке, установленной в договоре. На момент признания выручки на основании счета-фактуры следует сделать бухгалтерские записи.
При этом организации вправе по субсчету 90/1 "Выручка" отражать нетто-выручку, т.е. за вычетом НДС. Тогда начислять НДС они будут записью:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость" – начислен НДС в бюджет.
Однако наиболее распространенным вариантом является отражение выручки с учетом НДС.
При таком способе начисление НДС отражается записью:
Дебет 90/3 "Налог на добавленную стоимость";
Кредит 68/1 "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость".
Продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС) отражается записью:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
К 90/1 "Выручка" – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг).
Одновременно с этими записями на основании накладной списывают себестоимость проданных товаров, работ, услуг:
Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";
Кредит 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары" – списана себестоимость товаров, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг на величину себестоимости;
Дебет 90/2 "Себестоимость продаж";
Кредит 44 "Расходы на продажу" – списаны расходы на продажу продукции;
Д 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж";
К 99 "Прибыли и убытки" – отражена прибыль от продаж;
Д 99 "Прибыли и убытки";
К 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" – отражен убыток от продаж;
Д 51 "Расчетные счета";
К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – получена выручка от продажи продукции (работ, услуг).
