Проводки

УЧЕТ совместной деятельности

ПБУ 20/03 Информация об участиях в совместной деятельности регламентирует 3 аспекта

ПБУ не применяется, если в результате заключения договора образуется юр.лицо,

а так же если предполагаемая совместная деятельность не предусматривает дохода

ПБУ 20 имеет 3 направления

1. Учет совместного осуществления операций.

2. Учет совместного использования активов

3. Учет совместного осуществления деятельности

1.Вопрос Учет совместного существления операций.

Совместные операций предусматривает выполнение каждым участником договора определенного этапа произодства(выполения работ,услуг) с использованием

собственных активов

Пример. Одна организация загатавливает сырье, а другая организация перерабатывает и продает, готовая продукция делиться организациями на основе договора.

Особенностью бухучета у участников.

1. Каждый участник отражает свою часть расходов, обязательств и причитающуюся долю дохода исходя из условий договора.

2. Участник занятый заключительным этапом а) Отражает долю готовой продукции, которая причитается другому участнику за балансом.

Б) Доходы причитающиеся другому участнику как обязательства пере ним.

Пример. По условиям договора ООО "Трактор" сеет -его расходы 20 000р, ООО "Полевод" выращивает-его расход 30 000р,

ООО "Комбайнер" собирает урожай и продает

Учет у "ООО Тракторист"

Д20 К 10, 70,69 отражены затраты

Учслуги сторонней организации:

Д20 К 60

Д19 К60

Д68 К19

Д62 К 90,1 55 000 (1/3 от продажной цены 165000/3)

Д.90,3 К 68 5000

Д90,2 К 20 20 000 (списывает свои затраты, тк нет выручки)

Д 90,9 К 99 20 000 финансовый результат

Учет у ООО "Полевод"- -учет тот же самый тк он в середине процесса

Д90,2 К 20 30 000

Д90,9 К 99 30 000

Учет у комбайнера

Д.20 К 10,70,69 отражены затраты 16 000р.

Д20 К 60

Д19 К 60

Д68 К 19

Готовая продукция у комбайнера

Д43 К 20 16 000 в доле принадлежащей комбайнеру

Д 002 Готовая продукция в доле принадлежащей другим участникам (оценка ГП может быть по рыночной стоимости, по фактич. с/с и так далее)

ООО "Комбайнер" показывает выручку в своей доле

Д62 К 90 55 000 доля причитающая комбайнеру

Д90,2 К 68 5 000

Д90,2 К 43 16 000

Д 90,9 К 99 34 000 (Финансовый результат 55 000-16 000)

Д62 К 76 трактор 55 000 выручка в доле другим участникам

Д62 К 76 полевод 55 000

Д51 К 62 165 000 Получена выручка в полном объеме

Д76 трактор К 51 55 000 Перечислена часть выручки трактор ООО

Д76 полевод К 51 55 000 Перечислена часть выручки полеводу ООО

2. вопрос Учет совместноиспользуемых активов

Начинать с нормативной базы см выше

Активы считаются совместноиспользуемыми если имущество находиться в долевой собственности у участников договора и собственники заключают договор

с целью совместного использования такого имущества для получения дохода.

Особенности учета:

1.Активы принадлежащие на праве долевой собствеености продолжают учитываться на соответствующих счетах.

2. Расходы участника и его доля в совместных расходах отражаются на соответствующих счетах.

3. Обязательства участника и его доля в совместных обязательствах так же отражаются на соот. Счетах

Анологично доля дохода участника признается в соттветствии с условиями договора.

4. Если с покупателями по дог. Расчитывается один участник, то доходы причитающиеся други учатсникам отражаются как обязательства пере ними

Пример

Двум организациям принадлежат здания на праве долевой собственности. А)30% Б)70% здания , здание сдаем в аренду , расчеты с аредателями ведет организация "Б"

и для "Б" это основной вид деятельности

Учет у "А"

Д76 К 91,1 отражена выручка в доле "А"

Д91,2 к 68 отражен НДС в доле А

Д91,2 К 02,70,69 отражены затраты как прочий вид деятельности

Д.91,9 К 99 Финансовый результат

Обязанности по уплате соот-х налогов несет каждый участник( т.е НДС , налог на прибыль, налог на имущество и выручка отражается не на сч 62, а на сч 76

Учет у "Б"

Д62 К 90,1 отражен выручка своя

Д92 К 76"А" отражена выручка причит-ся "А"

Д90,2 К 20 списываем затраты

Д90,3 К 68 НДС

Д90,9 К 99 Отражен финансовый результат

Д51 К 62 поступила вся выручка

Д76 "А" К 51 перечислены денеж. Средства причит-ся "А"

В отчетности у участника договора совместноиспользуемых активов отражают про правилам ПБУ 12/000- информация по сегментам

1. Доля у участника в активах

2. Обязательства учасника и доля совместных обязательствах возникающих по договору .

3. Расходы участника и доля в совместных расходах всязи с договором

4. Доля доходов , полученных совместно с другими участниками

3. Вопрос Учет о совместной деятельности или (договор простого товарищества)

Определение: По договору двое или несколько лиц(товарищей) обязуются объединить вклады и совместно действовать

без образования юр лица для извлечения прибыли. Ведение учета общего имущества и операций может быть поручено одному из

участников. Таким образом особеннсотью учета возникают у товарища 1. Ведущего общие дела , 2. У каждого из участников

В договоре указывают.1. Порядок ведения дел. 2 Размеры взносов. 3. Порядок распределения результатов

Учет у товарища ведущего общие дела

Особенности:

1. учет ведется на отдельном балансе( те отдельная база 1-С)

2.Стоимость переданного участникам имущеста отражается на счете 80

Д 01,04,10,41,50,51 и тд К 80 делается в оценке по договору , нет счета 08. Возможно доп взносы в процессе деятельности Д 50,51 К 80

3. Создание или приобретение имущества в рамках товарищества отражается обычно Д10,19,08

4. амортизация по ВНА начисляетсяиз вновь принятых сороков полезного использования

5. Товарищ формирует и представляет информацию для составления отчетности участникам.

По окончании года он распределяет прибыль(убыток)

Д84 К 75,2 если прибыль

Д75,2 К 84 если убыток

6. На дату прекращения деятельности составляют ликвидационный баланс. Погашение взносов участников

Д80 К 01,04,10,40,41,43,50,51, если дело касается 01 и 04 сначало списываем амортизацию Д01 К 02 и Д04 К 05)

Учет у организации товарища

Особенности:

1. Передаваемое имущество отражается на счете 58 в оценке по договору

Д 58 К 01,04,10,41 по балансовой стоимости

Разница между балансовой оценкой имущества и оценкой вклада отражается как прочие доходы(расходы)

Д 58 К 01

Д 91 К 01

2. Прибыль(убыток ) от совместной деятельности отражается как прочие доходы(расходы)

Д91,2 К 76 субчет расчеты по причит дивидентам и прочим доходам и отражает убыток

Д76 К 91,1 прибыль

3. Возврат вкладов в оценке по ликвидационному балансу

Д 76 с/счет расчеты по прич. Дивидентам К 58,4 с/счет по стоим. Влада

Разница между стоим. вклада и стоим. причит-ся к получению имущества относится на прочие доходы(расходы)

Д76 К 58 по цене вклада

Д76 К 91 на превышение

Д76 К 58

Д91 К 58 на уменьшение стоим. вклада

При получении имущества в оценке по ликвидационному балансу 01,04,10,41, 51,50 К 76

Амортизация по возращенному имуществу начисляется из новых сроков полезного использования

В бух.отчетности раскрывают:

1. цель совместной деятельности

2. Способ извлечения экономической выгоды

3. Классификации отчетного сегмента

4. Стоимость активов и обязательств по совместной деятельности

5. Суммы доходови расходов, прибыли(убытков) по совместной деятельности

ДОГОВОР ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ (ДДУ)

Нормативная база

1. ГК РФ , ст 10,12

2. Метод. указания по учету ДДУ

По учету ДДУ одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество

в доверительное управления на определенный срок , а другая сторона обязуется управлять этим имуществом

в интересах учредителя или указанного им лица(выгодоприобретателя)

Существенные условия ДДУ:

1. состав имущества

2. Наименование лица в чьих интересах происходит управление

3. Срок договора

4. Размеры и формы вознаграждения управляющему

Объектами управления м.б. предприятия, недвижимость, ценные бумаги, и др.

Учет у учредителя

Передача имущества в управление

Первичный документ управляющего об оприходании , либо авизо управляющего по оприходовании с пометкой ДУ

Оценка-балансовая стоимость учредителя на дату передачи

Д79 с/счет расчеты по ДУ К 01,04,58 и др.

Д02,05 К 79 с/счет расчеты по ДУ на сумму амортизации

Отражение причитающего убытка причиненным управляющим (он должен возместить этот убыток) Д 76 К 91

Возврат имущества из управления Д 01,04,58, К 79

На сумму амортизации Д 79 с/счт ДУ К 02,05

Если остаточная стоимость полученного имущества меньше стоимости переданного , учредитель относит разницу на прочие доходы(расходы)

Отчетность учредителя:

1. Данные , представленные управляющим построчно суммируются с данными отчетнсти учредителя , счет 79 в балансе не отражается

2. В пояснительной записке по првилам ПБУ 12/2000 (информация по сегментам ) раскрывают информацию связанную с ДДУ

Учет у выгодоприобретателя

Причитающийся доход Д76 с/счет расчеты ДДУ К 91,1 в оценке по данным упрвляющего

Начисление возмещения упущенной выгоды проводка анологична

В отчетности выгодоприобретателя учитывается доход связанный с ДДУ

Учет у управляющего на отдельном балансе

Особенности

1. Обособление учета на отдельном балансе

2. Открытие отдельного р/сч

3. первичные док. составляются управляющим с пометкой ДУ

Учет ведется с использованием сч 79,3 расчеты по ДУ имуществом

4. Отчет предоставляется учредителю и выгодоприобретателю в сроки в порядке установленным в договоре

Посупление имущества в управление Д 01,04,58, и др. К 79,3 в оценке по балансу учредителя

Отражена амортизация в оценке по балансу Д 79,3 К 02,05

Амортизация продолжает начислятся на основании сроков полезного использования и методов начисления , которые применяет учредитель

Все остальные операции отражаются в обычном порядке

Припрекращении договора управляющий составляет отд. Баланс, погашает обязательства, закрывает р/счет и обороиы по счету

Вслучае , если управляющему передано предприятие в целом учет ведется по првилам установленными для юр.лиц.

Отчетность по предприятию предоставляется в соот. ФЗ 129 от имени управляющего с пометкой ДУ

Собственные расходы управляющего отражаются на сч.20,26

Сумма вознаграждения Д 76 К 90,1

Анологично отражаются суммы поступившие в возмещение расходов

Д 90,2 К 20,26 списаны затраты

Возмещение убытков (или упущенной выгоды) учредитель или выгодоприобретатель отражает Д 91,2 К 76

Отчетнсть сдают в общем порядке управляющий

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

Нормативная база:

1. 48 ФЗ о переводном и простом векселе

Вексель-это нечем необусловленное обязательство векселедателя (простой вексель), либо иного указанного векселеплательщика(переводной вексель)

выплатить по предусмотренному договором срока суммы.

Простой вексель оплачивает та организация, которая его выдала.

Переводной вексель может быть передан 3-й стороне по средствам индосамента(переводная запись). В этом случае плательщиком выступает не только

сторона, получившая вексель, но и та сторона , которой вексель был выпущен.

Векселя могут оформлять договора займа- в этом случае они наз-ся финансовыми векселями.

Векселя м.б. выпущены в связи с необходимостью расчитаться за товары , работы, услуги-такие векселя наз-ся товарными

Учет товарных ВЕКСЕЛЕЙ

Для учета товарных векселей используются счета учетов(расчетов) сч. 60,62, к которым открываются субсчета

сч. 60-Векселя выданные

сч.62 Векселя полученные

Если сумма причитающаяся по векселю не совпаедает с суммой задолженности(т.е вексель предусматривает % или дисконт),

то разница относится на сч.91

Проводки векселедатель:

На дату поставки Д.10,41,20 К60

НДС 19 К 60

Привыдачи векселя Д60 К 60 с/счет векселя выданные(на суммы задолженности)

Д91,2 К 60 с/счет векселя выданные (% по векселю)

На дату оплаты векселя Д60 с/счет вексель выданный К 51

Учет у векселеполучателя

Приотгрузке Д62 К 90,1 на стоимость выпущенной продукции(указания услуг)

Приполучении векселя Д62 с/счет вексель получ. К 62 на сумму задолженности

Д62 с/счет вексель получ К 91,1 на сумму % или дисконта по векселю

При поступлении денег Д 51 К 62 с/счет вексель выда на сумму поступления ДС

Если покупатель Векселя индосирует по истечению срока векселя то записи следующие:

Д10,41,20 К 60 Возникла задолженность

Д19 К 60

Передается вексель третьего лица в оплату

Д60с/счет векселя выданные К 62 с/счет векселя полученные на сумму закрываемой задолженности

Д91,2 К 62 с/счет вексель получ. -это разница между стоим. Векселя и суммой погашаемой задолженности

Отражается передача векселя

Д60 К 60 с/счет векселя выданные

и одновременно с этой записью Д009- (обеспечение обязательств и платежей ) на стоимость векселя.

Полученный товар векселедержатель может передать отразив реализацию прочего имущества на сч.91

Учет финансовых Векселей

Финансовые векселя оформляют векселя займа, номинальная стоимость векселя при получении займа отражаются

Д51 идр. К 66(67) в зависимости от срока

Если векселем предусмотрен дисконт (или %), то организация в учетной политике определяет порядок их учета:

1 Начисления в периоде в котором возникает обязанность при уплате Д.91,2 К 66(67)

2. При равномерном включении % (дисконта) в затраты Д 97 К 66(67) на дату получения займа

Д91,2 К 97 Ежемесячно в доле относящейся к текущему месяцу

Уплата Денежных средств Д66(67) К 51

Пример

Организация А в оплату за материалы (задолженность 100тыс.) выдает поставщику Б вексель номиналом 120 тыс сроком погашения

год(номинал сформирован 20% в год), ставка рефинансирования 10% годовых, до истечения срока уплаты векскль индосируется

(под погашение собственного долга за товары на сумму 90 тыс) и передается организации В, по истечению срока А выкупает у В вексель по номиналу

за 110 тыс

Решение

Организация А

Д10 К 60 А оприходованы мат. 100т

Д60 К 60 век. Выдан 100 т на сумму задолж

Д91,2 К 60 векселя выдан 20 т( 120т-100 сумма превышения номинала )

По истечению года Д60 векселя выдан. К 51 120 т

Организация Б

Отражена реализация Д62 К 90,1 100 т.

НДС Д90,3 К 68 15254

Получен вексель Д62 вексель получ. К 62 100 т.

Д62 вексель получ. К 91,1 20 т.

Д91,2 К 68 с/счет НДС(20т-10т)*18/118=1525

Приобретаются товары Д41 К 60 куплены товары

Д60вексель ваданный К 62 вексель получ. 90т. Погашаются векселем задолженность за товар

Д91,2 К 62 вексель получ. 30 т (120т- 90 т)

Д60 К 60 векселя выдан-е 90т и одновременно показываем забалансом Д 009 на номинал 120т

Приоплате векселя фирма А фирме В, ф.ирма Б списывает вексель с К 009 120т

УЧЕТ ОПЕРЕАЦИЙ ПО ОПЕРАЦИЯМ ДОЛИНГА(ДОВАЛЬЧЕСКОЕ СЫРЬЕ)

Нормативная база

гл. 37 ГК РФ По договору подряда одна сторона (подрядчик ) обязутся выполнить по заданию заказчика определен. Работу

и сдать ее результат заказчику, которорый обязуется принять результаты и оплатить работу .

ст.703 ГК РФ -дог. Подряда м.б. заключен на изготовление или переработку вещи или выполнения др. работ с передачей ее

результатов заказчику.

Договор долинга можно считать видом договора подряда.

Для заключения переработки сырья составляют док-ты :1. Жоговор на переработку(дог. Долинга(пожряда)

2. акты приема передачи в переработку.3. Отчет переработчика об использовании сырья(сведения о кол-ве поступившего сырья, кол-ве

асортименте полученной продукции, кол-во неисп. Сырья и кол-во отходов).4. Акт приема передачи выполненных работ

Учет у переработчика

При получении сырья Д 003(материалы, принятые в переработку по договрной стоимости, аналитика -по заказчикам, видам материалов

и местам их нахождения

Расходы по переработке Д 20 К10, 70,69 и др

По акту выполненных работ отражается выручка

Д62 К 90,1 стоимость услуг

Д90,3 к 68 НДС от стом-ти услуг

Д90,2 К20 списываем затраты

Д90,9 к 99 финансовый результат

К 003 по факту передачи ГП, списана стоимость довальческого сырья.

Учет у довальца

1. Приобретение сырья Д10,19 К60 на сумму фактических затрат

Д68 К 19 НДС к бюджету к вычету

Д60 К 51 оплачен счет

2. При передаче материалов в переработку по акту приема-передачи или по накладной на отпуск мат-ов на сторону

Д 10,7 К 10,1 по фактич.себестоимости

По акту премки выполненных работ и на основании счета переработчика

Д 20 К 10,7 стоимость переданного сырья, списаны затраты по производству готовой продукции(на затраты по обработке материалов)

Д20,19 К 60 отражены расходы ввиде услуг переработчика

Д43,10 К 20 отражена себестоимость Готовой продукции или обработанного материала полученных из переработки

Если переботчик возращает часть неисп. Сырья Д 10,1 К 10,7

Если материалы передаются подрядчику для кап. Строительства, то вместо чета 20 используется сч.08

Справочно: Если вопрос о торговле то вместо сч. 10,1 будет 41,1, вместо 10,7=41,5, вместо 20=44