В разделе «Капитал и резервы» приводится информация о размере собственных источников формирования ресурсов организации.
По строке «Уставный капитал» отражается первоначально инвестированный собственниками капитал предприятия, гарантирующий реализацию интересов кредиторов, в частности:
хозяйственные общества (ООО, АО) отражают по данной строке величину уставного капитала; минимальная величина УК АОЗТ 100 МРОТ, АООТ 1000 МРОТ, ООО – 10 000 рублей.
хозяйственные товарищества (полное товарищество и товарищество на вере) отражают величину складочного капитала;
производственные кооперативы отражают по данной строке складочный капитал;
государственные и муниципальные предприятия показывают по строке уставный фонд.
Изменения по данной строке возникают лишь в случае, когда внесены изменения в учредительные документы.
Величина УК, выраженная в иностранной валюте отражается в балансе в рублях по курсу ЦБ РФ на дату приобретения организацией статуса юридического лица – на дату государственной регистрации.
По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров», отражаются акции, учтенные на счете 81 в сумме фактических затрат на приобретение. Указанная статья перенесена из актива баланса. Стоимостная оценка акций приводится в скобках и выполняет роль регулирующей статьи.
По строке «Переоценка внеоборотных активов» приводится информация, аккумулированная в рамках счета 83 об:
приросте стоимости объектов основных средств и НМА в результате проведенных переоценок;
По строке «Добавочный капитал (без переоценки)» приводится информация, аккумулированная в рамках счета 83:
о размере эмиссионного дохода, полученного организацией в ходе первичного размещения акций по цене выше номинала;
о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала, стоимость которого выражена в иностранной валюте (ПБУ 2);
о суммах НДС, восстановленных передающей стороной при внесении имущества в УК.
По строке «Резервный капитал» показывают суммы, зарезервированные за счет прибыли либо в соответствии с законодательными требованиями – АООТ (в размере не менее 5% УК с 01.01.2002г – ежегодные отчисления должны составлять не менее 5 % чистой прибыли) и организации с участием иностранного капитала (в размере не менее 15% УК), либо в соответствии с положениями учетной политики.
Нераспределенная прибыль прошлых лет, которая не была распределена среди акционеров и осталась в распоряжении предприятия на дату составления баланса, а также чистая прибыль отчетного года находят отражение по строке «нераспределенная прибыль». В промежуточном балансе данная строка показывает сумму нераспределенной прибыли прошлых лет и сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумма непокрытого убытка приводится в балансе в круглых скобках и уменьшает величину раздела «Капитал и резервы».
В разделе «Долгосрочные обязательства» приводится строка «Заемные средства», характеризующая
- наличие у организации кредитов и займов со сроком погашения более 12 месяцев. В соответствии с установленной учетной политикой организации вправе переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
- беспроцентные займы отражают в сумме фактических затрат по возврату полученных средств.
- долгосрочные займы в форме векселей отражают в сумме фактически привлеченных ресурсов, увеличенных на сумму причитающихся процентов.
- облигации отражают с учетом дисконта, привлеченного путем выпуска облигации,
Строка «ОНО» отражается в соответствии с ПБУ 18/02 в данном разделе приводится информация о размере отложенного налогового обязательства как произведения разницы между бухгалтерской прибылью и прибылью по данным налогового учета на ставку налога на прибыль. Уменьшение бухгалтерской прибыли на величину отложенного налогового обязательства производится записью Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 77 «ОНО». По мере уменьшения или полного списания ОНО полученное обязательство погашается обратной записью на счетах: Д 77 К 68.
Строка «Резервы под условные обязательства».
Отраж. В соответствии с ПБУ 8/2010.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:
а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. Когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;
б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.
Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.
Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.
По строке «Прочие обязательства» - прочая долгосрочная кредиторская задолженность.
В разделе «Краткосрочные обязательства» приводится группа статей, характеризующих наличие у предприятия обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, включая ту часть долгосрочной задолженности, которая в соответствии с учетной политикой организации переведена в состав краткосрочной в момент наступления 365 дня до срока полного погашения обязательства.
По строке «Заемные средства» (счет 66) отражается задолженность по данным обязательствам, включая обязательства, привлеченные путем выпуска векселей и облигаций в оценке, рассмотренной выше.
По строке «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации. В случае необходимости может быть детализирована. В том числе отражают по данной строке:
- по счету по счету 60 показывают задолженность за полученные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги, а также задолженность по неотфактурованным поставкам.
- отдельной строкой в случае необходимости можно выделять задолженность, оформленную векселями.
В случае их существенности отдельной строкой могут быть выделены суммы задолженности головной организации перед дочерними и зависимыми организациями
по приобретенным работам, услугам (счет 60),
по полученным авансам (счет 62),
по имуществу, переданному этими организациями (счет 76) и пр.
- «Задолженность перед персоналом организации» отражаются суммы задолженности по заработной плате, всем видам пособий и премиям, начисленным персоналу (счет 70).
- «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражают начисленные, но не уплаченные взносы на ОПС, часть взносов в ФСС, ФОМС, страховые взносы в ФСС по обязательному страхованию от НС и ПЗ (счет 69).
- «Задолженность перед бюджетом» отражают остаток по счету 68 в части начисленных сумм в бюджеты всех уровней налогов, пеней и прочих платежей.
- Задолженность по налогу на прибыль отражается с учетом условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (Д 99 К 68), постоянного налогового обязательства (Д 99 К 68), отложенного налогового актива (Д 09 К 68), отложенного налогового обязательства (Д 77 К 68).Условный расход определяется умножением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль.
По строке «кредиторская задолженность» приводится также сумма:
на основе кредитового сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчикам» субсчет «Расчеты по авансам полученным» - полученных авансов по заключенным долгосрочным договорам поставки товаров, продукции, выполнение работ и оказание услуг,
перерасход средств, выданных под отчет подотчетным лицам (счет 71),
задолженность по депонированной заработной плате (счет 76),
задолженность по добровольному личному и имущественному страхованию (счет 76),
по штрафным санкциям, начисленным к уплате за невыполнение условий хозяйственных договоров (счет 76);
приводятся суммы начисленных, но не выплаченных дивидендов по акциям и вкладам в УК – по счету 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов» в части сторонних собственников, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части работников организации, входящих в состав учредителей, по счету 75 «Расчеты с учредителями», а также в части расчетов по распределению прибыли между учатсниками простого товарищества – обособленно.
По строке «Доходы будущих периодов» отражаются доходы, полученные в данном периоде, но относящиеся в прошлым периодам:
остатки сумм целевого финансирования, полученных коммерческой организацией;
стоимость безвозмездно полученных ОС;
По строке «прочие краткосрочные обязательства» показывают суммы, не нашедшие отражение в прочих строках баланса.
16. Информация о ценностях, учитываемых за балансом.
По строке «Арендованные основные средства» отражается учтенная на забалансовом счете 001 стоимость основных средств, полученных от других организаций и (или) физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах.
В расшифровке к этой строке указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).
И (или) приобретенных (введенных в эксплуатацию) активов за счет средств целевого финансирования.
По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» приводится стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации. Например:
товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (допустим, после оплаты);
проданные товары, временно оставленные покупателем на складе орга-низации-продавца;
поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.
Все это имущество учитывается на забалансовом счете 002 по ценам, предусмотренным в первичных документах.
По строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары, учитываемые на забалансовом счете 004, принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).
По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на забалансовом счете 007. Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях:
когда истек срок исковой давности; должник признан банкротом.
Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет.
По строкам «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные» показываются суммы гарантий, полученных (выданных) организацией и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 и 009. Это гарантии, которые обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита и займа и т.п.).
Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основании данных, учтенных на забалансовом счете 010. Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.
При рассмотрении строки «Нематериальные активы, полученные в пользование» следует учитывать, что владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т.п. может передать право пользования этим имуществом другой организации. Организация-получатель прав пользования нематериальными активами должна учитывать такие активы за балансом в оценке, принятой в договоре.
Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчетности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» включаются в справку по свободным строкам.
