К внеоборотным относятся активы, срок оборота которых превышает 12 месяцев (или превышает деятельность нормального операционного цикла).
В составе внеоборотных активов выделяют:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- незавершенное строительство;
- доходные вложения в материальные ценности;
- долгосрочные финансовые вложения;
- прочие внеоборотные активы
2.3.1. Анализ нематериальных активов
Согласно действующему Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) нематериальными считаются активы, которые:
- не имеют материально-вещественной структуры (формы);
- могут быть отделены от другого имущества;
- используются в производстве продукции, выполнении работ, услуг или для управленческих нужд организации;
- служат в течение длительного времени;
- не будут перепроданы;
- способны приносить доход в будущем;
- оформлены соответствующими документами, подтверждающими существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной собственности.
Нематериальные активы принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение или создание, и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Основными задачами анализа нематериальных активов (НМА) являются:
Анализ динамики состава и структуры НМА;
Анализ движения НМА;
Оценка источников финансирования НМА;
Анализ эффективности использования НМА.
Источниками информации анализа являются: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 раздел 3 «Амортизируемое имущество», раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»), пояснительная записка, раскрывающая информацию о способах начисления амортизации, обосновании срока полезного использования, порядке списания.
Анализ основных средств
В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся активы, которые:
используются в производстве продукции, выполнении работ или оказании слуг либо для управленческих нужд организации;
служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
способны приносить доход в будущем.
К задачам анализа основных средств относятся:
анализ наличия, состава и структуры основных средств;
анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;
анализ амортизационной политики основных средств;
оценка степени изношенности основных средств;
анализ источников финансирования основных средств;
оценка эффективности использования основных средств.
Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5 раздел 3 « Амортизируемое имущество», раздел 4 « Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»), пояснительной записки.
Для анализа наличия, состава и структуры основных средств может быть использована таблица, построенная на основе информации ф. № 5. Расчеты проводятся на основе оценки по первоначальной стоимости.
Для характеристики движения основных средств (ОС) используются следующие показатели:
Стоимость поступивших ОС
К поступления =--------------------------------------------
Стоимость ОС на конец периода
Стоимость выбывших ОС
К выбытия ОС=---------------------------------------------
Стоимость ОС на начало периода
Стоимость выбывших ОС
К замены =-----------------------------------
Стоимость поступивших ОС
К расширения парка машин = 1 – К замены
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (за вычетом накопленной амортизации). Следовательно, на величину имущества в балансе и чистые активы организации непосредственное влияние оказывает выбранный способ начисления амортизации.
Для анализа состояния и степени изношенности основных средств используются два основных коэффициента: коэффициент износа и коэффициент годности.
Остаточная стоимость ОС
К годности = ------------------------------------------
Первоначальная стоимость ОС
Сумма накопленной амортизации
К износа = ------------------------------------------------
Первоначальная стоимость ОС
Очевидно, что К износа = 1 – К годности.
При расчете данных коэффициентов по данным отчетности организации следует иметь в виду, что основные средства находят отражение в балансе по остаточной стоимости, тогда как данные ф. № 5 раздел «Амортизируемое имущество» содержат данные о первоначальной стоимости основных средств.
Анализ долгосрочных финансовых вложений
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса находит отражение общая сумма долгосрочных (на срок более 12 месяцев) инвестиций организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), а также предоставленных другим организациям займов.
Задачами анализа долгосрочных финансовых вложений являются:
анализ направлений долгосрочных финансовых вложений организации;
анализ состава и структуры долгосрочных финансовых вложений;
анализ источников финансирования долгосрочных финансовых вложений;
оценка эффективности производимых долгосрочных финансовых вложений.
Источниками информации для анализа являются:
— данные бухгалтерского баланса;
— приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5 раздел 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений», раздел 5 «Финансовые вложения»);
— пояснительная записка.
При проведении более глубокого анализа целесообразно сопоставить доходы от долгосрочных финансовых вложений и сумму инвестиций с тем, чтобы оценить их рентабельность.
В заключение следует провести анализ обеспеченности долгосрочных инвестиций источниками финансирования.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций являются:
Собственные средства:
амортизация;
реинвестированная чистая прибыль;
Привлеченные средства:
Кредиты банков;
Заемные средства других организаций;
Долевое участие в строительстве;
Из бюджета;
Из внебюджетных средств.
Превышение источников финансирования над объемом долгосрочных инвестиций будет свидетельствовать об обеспеченности осуществляемых долгосрочных инвестиций необходимыми средствами. В противном случае делают вывод о привлечении краткосрочных источников для финансирования долгосрочных активов.
