В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.
В целях наиболее эффективного способа проведения аудита текущих обязательств необходимо тематику аудита составить по его элементам:
1. Аудит расчетов по счетам и векселям к оплате.
2. Аудит расчетов с бюджетом.
3. Аудит расчетов по оплате труда.
4. Аудит по авансам полученным,
5. Аудит по доходам будущих периодов.
6. Аудит расчетов по дивидендам.
7. Аудит прочей кредиторской задолженности.
Целями аудита текущих обязательств является установление точности и достоверности кредиторской задолженности предприятия.
Основными задачами, стоящими перед аудитором при проверке кредиторской задолженности, являются:
• проверка соблюдения правил платежной дисциплины, обоснованности применяемых при расчетах цен (тарифов) и сохранности средств в расчетах;
• проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм кредиторской задолженности;
• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению кредиторской задолженности.
Проверку состояния кредиторской задолженности аудитору следует начать с инвентаризации расчетов с кредиторами (поставщиками и подрядчиками, рабочими и служащими, бюджетом и т.д.), которая заключается в выявлении по соответствующим документам остатков по счетам и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения кредиторской задолженности и ее реальность.
Начиная проверку расчетов с поставщиками, и подрядчиками аудитору необходимо провести, как было сказано выше, произвести взаимную сверку (инвентаризацию) с кредиторами. Взаимная сверка производится посредством запроса о состоянии расчетов, прилагая к нему выписку-расшифровку задолженности, числящейся на аудируемом предприятии.
Запросы-подтверждения используются, если на счетах числятся крупные суммы или предъявленные поставщиками и покупателями счета являются спорными.
Запросы-подтверждения могут быть оформлены на бланке предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос-подтверждение отсылают поставщику в двух экземплярах, из которых один возвращается аудитору.
Результаты инвентаризации расчетов с кредиторами оформляются актом. В акте следует указать суммы несогласованной кредиторской задолженности и величину ее, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации должна быть приложена справка, в которой указано, что она числится, с какого времени и на основании каких документов.
Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по двум основным направлением:
• анализ правильности оплаты за принятые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• анализ полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета.
Аудиторская проверка учета кредитов
Цель аудита учета кредитов и займов:
Выражение мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части показателей характеризующих наличие, сроки погашения кредитов и возврата замов во всех существенных отношениях;
Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:
1) установление правильности документарного оформления и своевременного отражения в учетных регистрах кредитов и займов;
2) проверка обоснованности получения кредитов и займов;
3) проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
4) оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).
В процессе аудиторской проверки операций по кредитам и займам следует руководствоваться нормативными актами:
1. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26.01.1996 г.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.02 г. № 118-ФЗ.
3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ
5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н
6 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:
· Учетная политика предприятия.
· Первичные документы по разделу (участку) учета.
· Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.
· Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.
· Бухгалтерская отчетность.
В учетной политике необходимо указать такие сведения:
· состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;
· способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;
· порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.
К нормативным документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят:
Договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.
К ним относятся:
- кредитные договоры и договоры займа;
- другие условия кредитных договоров:
- выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
- кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
- объявления на взнос наличными;
- приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
- документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
- приказ об учетной политике.
- платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
- мемориальные ордера банка;
- договоры страхования невозврата кредитов;
Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.
При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия.
