Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств. Перечисленные операции признаются доходами, если в результате их исполнения происходит увеличение капитала организации, не признаются доходами: сумма НДС акцизов, суммы, полученные по договорам комиссий в пользу комитета, суммы, полученные в порядке предоплаты, суммы, полученные в залог, если договором предусмотрена такая операция, сумма полученных погашений кредитов и займов.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств приводящих к уменьшению капитала организации. Не признается расходами выбытие активов в следующих случаях : в связи с приобретением внеоборотных активов , вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций других организаций не с целью перепродажи, суммы перечисленные по договорам комиссии, суммы перечисленные в порядке предоплаты, суммы перечисленные в погашении кредитов и займов. Все расходы организации в зависимости от их характера , условия осуществления и направления деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Результаты от основных видов деятельности0 на активно пассивном счете 90 «продажи».
К доходам от обычных видов деят относят: выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, если предметом деятельности организации является предоставление своих активов во временное пользование то выручкой считается поступление от этого вида деятельности.
К расходам по обычным видам деятельности относят: расходы, связанные с изготовлением продукцией и ее продажей, расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, а так же расходы, связанные с выполнением работ и указанием услуг.
В соответствии с действующим планом счетов к счету 90 «Продажи» рекомендуется открывать следующие счета:
90.1- выручка
90.2- себестоимость продаж
90.3- НДС
90.4- акцизы
90.9- прибыль/убыток от продажи.
При признании в учете выручки от продажи продукции товаров работ и услуг производится запись ДТ 62 КТ 90.1
Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции и товаров, выполненных работ и услуг ДТ 90.2 КТ счетов 43 41 44 20 23 29
Если деятельность организации подлежит обложению НДС то сумма начисленного налога подлежащего уплате в бюджет в связи с реализацией продукции, товаров, работ, услуг отражается записью ДТ 90.3 КТ 68. Ежемесячно путем сравнения ДТ и КТ оборота определяется финансовый результат которые списывается на счет 99 : если прибыль, то ДТ 90.9 КТ 99 , если убыток, то ДТ 99 КТ 90.9.
Записи по субсчетам 1, 2, 3, 4 производится накопительно в течение отчетного года. В конце года они закрываются внутренними записями на субсчет 9. Таким образом, счет 90 на конец месяца и отчетного года сальдо не имеет.
Регистром синтетического учета по счету 90 является журнал ордер №1.
К прочим доходам организации относятся: штрафы, пении, неустойки за нарушения условий договоров активы, полученные безвозмездно, суммы полученные в возмещение убытков, суммы кредиторской и депонентской задолженности по которым истекли сроки исковой давности, положительные курсовые разницы, поступления за предоставление во временное пользование активов организации, доходы от продажи ОС и иных активов, проценты за предоставление денежных средств, поступления связанные с ликвидаций последствий стихийных бедствий .
К прочим расходам организации относятся: расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, расходы связанные с продажей и иным выбытием ОС, НМА, материальных запасов, проценты по кредитам и займам, штрафы, пении и неустойки присужденные, убытки прошлых лет признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности по которым истекли сроки исковой давности, отрицательные курсовые разницы, расходы возникшие как последствия ЧС.
Учет прочих доходов и расходов ведется на активно пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» по следующим субсчетам
91.1- прочие доходы
91.2- прочие расходы
91.9- сальдо прочих доходов и расходв
По ДТ 91 отражаются расходы, а по КТ доходы;
Записи по субсчетам 1 и 2 производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно путем сопоставления ДТ и КТ оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99.
ДТ 91.9 КТ 99 – прибыль от прочей деятельности;
ДТ 99 КТ 91.9 – убыток от прочей деятельности.
Регистром синтетического учета по счету 91 при журнально - ордерной форме учета является ж.о № 13.
В случаях наличия в организации различных поступлений, которые относятся к будущим отчетным периодам, их отражают на пассивном счете 98 «доходы будущих периодов».
К данному счету открываются следующие субсчета:
98.1- доходы, полученные в счет будущих периодов
На данном субсчете отражаются суммы, полученные сразу за несколько периодов. Фактическое полученных доходов отражается записью ДТ 51 КТ 98.1, а их списание при наступлении отчетного периода: ДТ 98.1 КТ 91.1.
98.2- безвозмездные поступления
Данный субсчет предназначен для учета стоимости активов, полученных организацией по договору дарения, получение активов отражается записью: ДТ 07, 08, 10,51… КТ 98.2. Списание доходов производится по ДТ 98.2 КТ 91.1 в следующем порядке: по безвозмездно полученным ОС и НМА по мере начисления амортизации, по иным безвозмездно полученным ценностям по мере их списания на счета учета затрат на производство. Аналитический учет ведется по каждому виду безвозмездно полученных ценностей.
98.3- предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, отражают сумму предстоящих платежей задолженности:
ДТ 94 КТ 98.3 выявлена недостача за прошлые годы.
Одновременно на эту же сумму делается запись ДТ 73.2 КТ 94
По мере погашения задолженности виновными лицами суммы со счета 98.3 относят на прочие доходы текущего года т.е в кредит 91.1
98.4- разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, учитываются суммы предстоящих платежей по разницам между взыскиваемой и фактической суммами.
На сумму выявленной разницы делается запись ДТ 73.2 КТ 98.4
По мере погашения задолженности суммы разниц со счета 98.4 списываются на прочие доходы отчетного года.
Регистром синтетического учета по счету 98 является ж.о № 15.
Каждая организация в конце года определяет финансовые результаты деятельности. Для отражения финансового результата применяются показатели характеризующие экономическую эффективность производства и степень окупаемости затрат, в качестве таких показателей могут быть использованы: валовой доход, валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль, убыток от налогообложения, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Вся полученная в результате процесса производства продукция образует валовой доход, валовая прибыль определяется как разница между выручкой (без НДС и акцизов) и себестоимостью продукции. Прибыль от продаж образуется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Прибыль до налогообложения определяется как прибыль от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы.
Нераспределенная прибыль = прибыль до налогообложения – налог на прибыль.
Счет 99 «Прибыль и убытки» предназначен для получения информации о формировании конечного финансового результата по всем видам деятельности в отчетном году.
Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а так же от прочих доходов и расходов.
По ДТ счета 99 отражаются убытки и потери, а по КТ прибыли. В сопоставлении ДТ и КТ оборотов по счету 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат. Следует помнить, что из прибыли отчетного года организация уплачивает налог на прибыль (ДТ 99 КТ 68), по окончанию отчетного года 31 дек.
Счет 99 закрывается, т.е сумма прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 .
Нераспределенная прибыль - ДТ 99 КТ 84;
Непокрытый убыток - ДТ 84 КТ 99;
Сумма нераспределенной прибыли образованной на счете 84 могут быть использованы на создание и увеличение резервного капитала, на выплату доходов учредителям или на увеличение уставного капитала. (ДТ 84 КТ 82, 75.2, 80)
Непокрытый убыток отчетного года в случаен наличия резервного капитала может быть погашен за счет него. (ДТ 82 КТ 84)
Регистром синтетического учета по счетам 99 и 84 является ж. о № 15.
