Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Выделяют 3 подэтапа планирования:
- предварительное планирование (расчет риска и существенности)
- составление плана аудита
- составление программы аудита.
План составляется на основании выводов, сделанных аудитором в ходе знакомства с клиентом.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая - изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
- общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление уровней существенности для аудита;
- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- привлечение экспертов;
- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
- возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
- обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
- особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
- срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
- форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.
В шапке плана указывается : название аудируемой организации, период проведения аудита, количество человеко-часов, руководитель аудиторской группы, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности.
Далее в таблицу вносятся данные. столбики таблицы имеют названия : «этап проверки», «период», «исполнитель» и «примечание».
Подписывается руководителем аудируемой организации и руководителем аудиторской группы.
Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Программа оформляется документально, каждая проводимая процедура обозначается номером, чтобы аудитор мог делать ссылки своих рабочих документов в процессе работы.
Аудиторские процедуры делятся на два типа:
1. тесты средств контроля (перечень вопросов по проверке системы внутреннего контроля. По возможности с односложными ответами)
2. процедуры по существу (детальная проверка остатков по счетам)
При составлении программы аудита на практике используют следующие критерии:
- критерий полноты отношений хоз. операций
-критерий существования
- критерий прав и обязательств
- критерий оценки
- критерий точности
Продолжительность аудита определяется в соответствии я предварительным планированием.
Расчет проводится в человеко-часах по каждому пункту программы. Оформляется следующим образом:
шапка как в плане аудита, затем данные в таблице со столбцами «перечень аудиторских процедур» , «период проведения», «исполнитель», «рабочие документы», «примечание».
Подписывается руководителем аудируемой организации и руководителем аудиторской группы.
Понятие аудиторского риска, его оценка и элементы.
При оценке рисков аудита следует использовать ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой отчетности».
Риск при проведении аудиторской проверки представляет собой риск аудитора по выдаче аудиторского заключения по финансовым документам.
Аудитор должен поставить перед собой цель, заключающуюся в использовании таких аудиторских процедур, которые позволят минимизировать данный риск.
Аудиторский риск предполагает , что по результатам проверки аудитор не сможет найти ошибки, содержащиеся в отчетности или посчитать существенными недочеты, не влияющие на достоверность отчетности.
Аудиторский риск включает 3 составных части:
1) неотъемлемый риск. Ошибки возникают в результате отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
сначала рассчитывается оценка ведения учета
|
Показатели |
Оценка от 0 до 10 |
|
Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала и бухгалтерии |
|
|
Повышение квалификации сотрудников бухгалтерии |
|
|
Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии |
|
|
Отсутствие текучести персонала бухгалтерии |
|
|
Принятие мер по сохранности документации бухгалтерии |
|
|
Оценка надежности программного обеспечения |
|
неотъемлемый риск = 1-( кол-во баллов по результатам таблицы/ максимальное кол-во баллов по таблице )
2)Риск средств контроля. Риск того, что ошибки в остатках по счетам и в документальном оформлении операций не будут своевременно обнаружены и предотвращены в следствие отсутствия иди неправильной организации средств внутреннего контроля.
|
Показатель |
От1 до 10 |
|
Наличие службы внутреннего контроля |
|
|
Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязательств |
|
|
Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля |
|
|
Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля |
|
|
Осуществление постоянного контроля за отражение в учете разовых операций |
|
|
Наличие докум. оформления контрольных процедур |
|
|
Оценка действия руководства по исправлению недостатков |
|
|
Оценка взаимодействия с внешними аудиторами |
|
|
Итого |
|
риск средств внутреннего контроля = 1- (кол-во баллов по таблице/ кол-во баллов всего)
3) Риск необнаружения. Риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволят обнаружить искажения.
|
показатель |
Оценка от 0 до 10 |
|
Квалификация специалистов |
|
|
Наличие у специалистов технических исполнителей |
|
|
Применение выборочного метода |
|
|
Наличие опыта работы в одной и той же фирме в течение ряда проверок |
|
|
Опыт работы специалистов широкого опыта |
|
|
Обеспечение проверяющих нормативной базой |
|
|
Непосредственный контакт с бухгалтерской службой |
|
|
Наличие разработанной и утвержденной документации |
|
|
Итого |
|
риск необнаружения = 1- (кол-во баллов в таблице/кол-во баллов всего)
Аудиторский риск = неотъемлемый риск * риск средств внутреннего контроля * риск необнаружения * 100%
Аудиторский риск рассчитывается в %.
Стандартом установлено, что приемлемая величина аудиторского риска равна 3%.
Чем выше уровень существенности, тем меньше величина аудиторского риска. И наоборот.
Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.
При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить, какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;
б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
В случае, если по ходу выполнения аудиторской проверки аудитор принимает решение об использовании более низких значений уровня существенности, он обязан принять меры по снижению аудиторского риска, для чего ему следует уточнить значения риска средств контроля и риска необнаружения следующим образом:
а) снизить, если это возможно, риск средств контроля, для чего необходимо предусмотреть выполнение в ходе проверки дополнительных процедур тестирования средств контроля;
б) снизить, если это возможно, риск необнаружения,
При этом следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки.
