Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:
- предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;
- предназначен для использования в течение длительного времени;
- не предназначен для последующей перепродажа;
- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Первоначальная стоимость определяется по сумме фактических затрат на приобретение, постройку и производство основного средства, за исключением НДС. Остаточная стоимость ОС - первоначальная стоимость, отраженная в балансе, за вычетом износа в денежном выражении. Восстановительная стоимость – стоимость основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату (при переоценке).
Учет основных средств ведется на основании следующих первичных документов:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- Инвентарная карточка учета объектов основных средств и др.
Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации. Аудит основных средств может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.
Аудит основных средств:
- обеспечен ли контроль над наличием и сохранностью ОС;
- правильно ли отнесены предметы к ОС и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
- правильно ли произведена оценка основных средств в учете;
- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;
- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;
- правильно ли отражены данные о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности;
- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств;
- соответствуют ли должности материально ответственных лиц перечню должностей и работ предприятия;
- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей;
- оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;
- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
- проводились ли инвентаризации.
Дт 08 Кт 60 Учтена стоимость купленного ОС (без НДС)
Дт 08 Кт 60 (76) Учтены затраты на транспортировку и монтаж ОС
Дт 19 Кт 60 (76) Выделен НДС по ОС
Дт 01 Кт 08 Введен в эксплуатацию ОС
При получении в собственность о/с их первоначальная стоимость отражается на счете 08, когда объект вводится в эксплуатацию учет ведется по счету 01.
Для учета выбытия о/с к счету 01 открывается субсчет «Выбытие о/с». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91.
Цель аудита основных средств выразить мнение о достоверности и полноте информации об ос.
Программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:
- Проверку соблюдения условий для отнесения имущества к ос
- Оценку сохранности и проверку наличия имущества
- Проверку документального оформления
- Проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
- Проверку правильности создания резерва по ремонту ос
- Проверку документального оформления учета выбытия ос, правильности формирования финансового результата при выбытии
Источники информации для проверки: Договор купли-продажи, договор дарения, проектно сметная документация, договор о долевом участии, устав, акт приемки передачи ос, инвентарная карточка, техническая документация, акт ввода в эксплуатации, ведомость начисления амортизации, накладная на внутреннее перемещение, ведомость дефектов, договор подряда, счет, акт выполненных работ, наряд, акт отремонтированных ос, акт на списание объекта ос товарная накладная, техническое заключение, аренда: Договор аренды, Платежное поручение, карточка счета: 01 02 08 07 76 23 96 91.1 91.2
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе в разделе внеоборотные активы по строке «Основные средства» (1150). В данной строке отражается информация об о/с учтенных на счете 01 за минусом счета 02. О/с, учитываемые на счете 08.5 и 08.8, включаются в строку 1150 или в строку «Прочие внеоборотные активы».
