Система бюджетирования выполняет следующие функции:
- планирование, заключающееся в разработке системы бюджетов по структурным единицам, согласно утвержденным процедурам, совокупность которых обеспечивает планирование деятельности предприятия в целом;
- координация, осуществляющаяся путем согласования оперативной деятельности структурных единиц и предприятия в целом путем консолидации бюджетов структурных единиц;
- авторизация, реализующаяся путем делегирования полномочий по составлению бюджетов и контролю их исполнения руководителям структурных единиц;
- оценка деятельности, формируемая через контроль выполнения бюджета и анализ отклонений от него с целью выявления эффективности деятельности структурных единиц и предприятия в целом;
- мотивация, устанавливающая взаимосвязь между результатами труда работников и их материальным вознаграждением, что позволяет оказывать влияние на объемы производства и качество через функции планирования и контроля;
- анализ исполнения и контроль путем сопоставления фактических показателей с бюджетными в расчете на единицу выпускаемой продукции (работ, услуг), структурное подразделение и предприятие в целом, ориентированный на корректировку показателей с целью осуществления планирования.
Принципы составления бюджета (подходы к формированию бюджета):
- в бюджет включаются все затраты и доходы, относящиеся к данному подразделению;
- в бюджет включаются только те затраты и доходы, на которые руководитель подразделения может повлиять в силу своих должностных обязанностей, структуры управления и сферы ответственности.
Процесс бюджетирования охватывает следующие этапы:
- постановка целей – определение перспектив развития через формирование стратегических задач и тактики их достижения, реализующихся в виде бюджетов;
- планирование – формирование системы бюджетов, отражающих операционную и финансовую деятельность предприятия в разрезе структурных единиц и предприятия в целом, обеспечивающее определение плановых объемов доходов, затрат и необходимого капитала для их достижения;
- контроль исполнения – выявление фактических результатов текущей деятельности предприятия и сопоставление их с бюджетными показателями с целью выявление отклонений и вызвавших их причин;
- принятие решений по отклонениям – оперативное управление с целью корректировки плановых показателей в связи с изменением условий внешней и внутренней среды.
Существует три основных подхода к процессу бюджетирования:
- сверху-вниз - через формирование стратегических целей предприятия и их реализацию через бюджеты, формируемые высшим руководством предприятия;
- снизу-вверх – через формирование бюджетов структурных подразделений и их согласование, координацию и консолидацию по предприятию в целом;
- снизу-вверх\сверху-вниз (комбинированный) – предполагающий формирование бюджетов и с одной и с другой стороны одновременно с внесением необходимых корректив.
Первые два подхода имеют определенные недостатки, которые не учитывают или заинтересованность руководителей нижнего и среднего звена, или реальные доходы и расходы. Устранить данные недостатки можно путем использования комбинированного подхода, при применении которого происходит согласование емкости рынка и внутренних возможностей предприятия.
Существует несколько вариантов формирования бюджета:
- пессимистический (ставятся минимальные цели при максимальном использовании ресурсов);
- вероятностный, реалистический (ориентирован на достижение максимально возможных целей при умеренном использовании ресурсов);
- оптимистический (предусматривает достижение максимальных целей при эффективном использовании ресурсов).
