Международная практика выделения управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета

Хозяйственный учет зародился и развивался с по¬явлением хозяйственных связей в человеческом об¬ществе, история учета насчитывает свыше 6000 лет. Примитивный учет основных хозяйственных операций сопровождал уже зачаточные формы об¬щественного производства в первобытных общи¬нах. У древних римлян для ведения книги счетов имелись особые лица, римляне называли их ratiocinator (ratio - счет). Развитие производительных сил, общественно¬го разделения труда стимулировало совершенство¬вание хозяйственного учета, он постепенно стано¬вится неотъемлемой частью экономических отно¬шений товарного производства. Принято считать, что как наука учет сформи¬ровался в конце XV в. В трудах Бенедетто Котрульи - купца из Дубровника и Луки Пачоли - фран¬цисканского монаха, известного ученого-матема¬тика - были впервые рассмотрены основные прин¬ципы бухгалтерии. В 1494 г. появилась книга Луки Пачоли "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Одна из глав этой кни¬ги называлась "Трактат о счетах и записях" и была посвящена "золотому правилу" бухгалтерского учета - принципу двойной записи. В России слово "бухгалтер" появилось в нача¬ле XVIT в. в период реформ Петра I. "... Первым русским бухгалтером был иностранный купец Тиммерман, который представил образцы ведения сче¬товодства по примеру заграничных купцов, и приказом Коммерц-Коллегии от 11 сентября 1732 года был назначен главным бухгалтером С.-Петербург¬ской таможни". В соответствии с западной классификацией бухгалтерский учет в своем развитии прошел пять этапов: • торговый (до 1880 г.); • предпринимательский (1800 - 1900 гг.); • организационный (1900 - 1950 гг.); • оптимизационный (1950 - 1975 гг.); • стратегический (с 1975 г. по настоящее время). К середине XX в. бухгалтерский учет переста¬ет быть только формой счетоводства, хранителем документации. С появлением вычислительной тех¬ники, персональных компьютеров возможности бухгалтерской службы расширяются, она не толь¬ко занимается собственно учетом, но и участвует в планировании деятельности фирмы, принятии управленческих решений и контроле за их выпол¬нением. В конце 40-х и начале 50-х годов XX в. произошли значи¬тельные изменения в области бухгалтерского учета в странах с развитой рыночной экономикой. Прежде всего, бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки эконо¬мической информации, содержащейся в первичных документах, но превратился в "участника" и "исполнителя" управленческой политики предприятия. Появились дополнительные функции по сбору и обобщению информации для группы лиц, прини¬мающих хозяйственные решения, по формированию и сохра¬нению справочной информации разного назначения — в целях планирования, прогноза, принятия решения, контроля. Бухгалтерский учет приобретает оперативность, аналитич¬ность. Большое внимание бухгалтеры уделяют учету затрат на производство, учету фактического объема производства, оценке выполнения производственных программ не только всего пред¬приятия, но и его подразделений. В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста объемов произ¬водственных издержек, создания и функционирования транс¬национальных корпораций традиционные методы учета не со¬ответствовали требованиям управления. Принцип эффективности управления предопределил необ¬ходимость появления управленческого учета. Постепенно в разных странах термин "производственный учет" был заменен на "управленческий учет". Однако это было не просто измене¬ние терминологии, но и большая организационная и методо¬логическая перестройка системы бухгалтерского учета. Он раз¬делился на две отрасли: финансовый и управленческий учет. В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая. Каждая имеет свои цели, задачи и функции. Предпосылкой к разделению было также создание калькуляционной бухгалтерии. Калькуляционный учет заключался в составлении предвари¬тельных смет: определении затрат на определенную дату; раз¬работке механизма контроля за издержками и их изменениями, выявлении положительных и отрицательных отклонений от ра¬нее составленных смет; проведении оперативного анализа вы¬явленных отклонений и организации регулирования издержек производства. Новым производственным отношениям должен соответствовать и новый подход к организации бухгалтерского учета и его составных частей. Прежде всего, видоизменились цели управления, затем — тре¬бования к калькуляционному учету. Требовалась калькуляция: • по центрам ответственности — для контроля за соблю¬дением технологических процессов и деятельностью под¬разделений, в которых они происходят; • по наименованиям изделий — для исчисления полных из¬держек и цен на изделия; • по видам продукции — для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями. Таким образом, разные виды себестоимости необходимы для различных целей управления. Все это привело к созданию внутренней производственной бухгалтерии, которая была орга-низована по децентрализованному принципу. Под децентрали¬зацией управленческого учета понимают создание информацион¬ной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделе¬ний; оперативный контроль за уровнем расходования матери¬альных, трудовых и финансовых ресурсов. В дальнейшем развитие и совершенствование управленче¬ского учета проходило в рамках национальных систем бухгал¬терского учета разных стран. Развитие западного учета характе-ризуется общими тенденциями и специфическими чертами.