В бухучете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех методов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ начисления амортизации основных средств в бухучете
Главный плюс линейного способа начисления амортизации – простота применения: стоимость объекта погашается равномерно в течение всего срока его полезного использования. Кроме того, это единственный способ, который позволяет избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.
Формула начисления амортизации линейным способом Для расчета в бухучете амортизации линейным способом сначала определяют годовую норму по формуле: Годовая норма амортизации при линейном способе в бухучете = 1 : Срок полезного использования основного средства, лет × 100% Затем рассчитывают годовую сумму амортизации по формуле: Годовая сумма амортизации при линейном способе в бухучете = Годовая норма амортизации × Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Проверка на ошибки: модернизация полностью самортизированного основного средства>>> Заметьте: норма амортизации для линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете рассчитываются по-разному. А именно в налоговом учете сразу определяется месячная норма. Для этого срок полезного использования объекта берется в месяцах. В бухгалтерском учете сначала рассчитывается годовая норма (исходя из срока полезного использования в годах, а не месяцах) и соответственно – годовая сумма амортизации. И только потом в бухучете выводится сумма, которая начисляется ежемесячно. Это 1/12 годовой амортизации. Таким образом, с учетом указанных различий из-за округлений суммы амортизации, рассчитанные в бухгалтерском и налоговом учете, могут различаться. Чтобы избежать расхождений, в бухучете стоит определять показатель «Годовая норма амортизации» с максимальным количеством знаков после запятой (не менее четырех). Пример расчета амортизации линейным методом найдете в специальной статье
Формула начисления амортизации способом уменьшаемого остатка
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка Один из методов начисления амортизации основных средств - способ уменьшаемого остатка. Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования – остается часть стоимости основного средства, порядок списания которой надо определить в учетной политике компании. Более понятно это будет видно на примере, который мы привели ниже.
Для расчета амортизации способом уменьшаемого остатка сначала определяют годовую норму амортизации по формуле: Годовая норма амортизации при способе уменьшаемого остатка в бухучете = 1 : Срок полезного использования основного средства, лет × 100% После считают годовую сумму амортизации по формуле: Годовая сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка в бухучете = Годовая норма амортизации × Повышающий коэффициент × Остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года Ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Обратите внимание: так как остаточная стоимость объекта берется на начало каждого года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Соответственно и суммы месячной амортизации будут снижаться. При этом суммы месячной амортизации в течение года остаются неизменны. Повышающий коэффициент к норме амортизации компания устанавливает самостоятельно, прописывая конкретное значение в учетной политике. Оно не может превышать коэффициента 3,0 (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом коэффициент 3,0 можно применять только при амортизации основных средств, введенных в эксплуатацию после 31 декабря 2005 года. По остальным основным средствам нужно применять повышающие коэффициенты, первоначально установленные при их вводе в эксплуатацию (приказ Минфина России от 12.12.2005 147н, письмо Минфина России от 22.06.2007 № 03-05-06-01/71).
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Преимущество метода начисления амортизации основных средст по сумме чисел лет срока полезного использования в том, что в первые годы эксплуатации объект списывается быстрее, чем при линейном способе. При этом (в отличие от способа уменьшаемого остатка) период погашения стоимости совпадает со сроком полезного использования. Формула начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования Теперь что касается непосредственно расчета. Годовая норма амортизации для списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования не нужна. Для расчета амортизации данным способом сразу вычисляют годовую сумму амортизации по формуле: Годовая сумма амортизации при списании по сумме чисел лет срока полезного использования = Количество лет, оставшихся до конца срока полезного использования основного средства : Сумма чисел лет срока полезного использования, ед. × Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, руб. Сумма амортизации, которую надо начислять ежемесячно, равна 1/12 получившейся годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Еще один метод начисления амортизации оснвоных средств - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) наиболее точно отражает физический износ основного средства. В этом преимущество способа. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов, необходимость планирования производства. Формула расчета амортизации: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) При списании стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ) годовую норму амортизации и годовую сумму амортизации не определяют. Дело в том, что размер амортизационных отчислений зависит от объема производства. А он в течение года может меняться. Соответственно, величину ежемесячной амортизации требуется определять ежемесячно по формуле (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»): Сумма амортизации за месяц при списании пропорционально объему продукции (работ) = Фактический объем продукции (работ), произведенной с использованием основного средства за месяц (в натуральных измерителях) × Первоначальная стоимость основного средства : Предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного средства (в натуральных измерителях)
