На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. 

При этом сумма выручки отражается по К сч 90 «Продажи»  и Д сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

В момент признания выручки себестоимость определенная по операциям относящимся  к предмету деятельности, списывается  с  Кредита счетов:

  43 «Готовая продукция»,

  41 «Товары»,

  44 «Расходы на продажу»,

  20 «Основное производство» и ряда  др.

 в  Дебет  сч 90 «Продажи субсчет 2 «Себестоимость продаж».

На субсчете 90-3 «НДС» учитываются суммы НДС,  причитающиеся к получению от покупателя  (заказчика).

Суммы указанного налога отражаются  по Д  сч 90 «Продажи»  субсчет 3 «НДС» и К сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС

На субсчете 90-4 «Акцизы»  учитываются  суммы акцизов, включенных  в цену  проданной продукции  (товаров).

Суммы таких акцизов  отражаются по Дебету 90-4 и Кредиту 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Акцизы».

Кроме  того, организации- плательщики экспортных пошлин могут открывать  к сч 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета экспортных пошлин.

Существенной особенностью сч 90 «Продажи» является система накопительных записей по субсчетам в течение отчетного года.

Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года.

Записи  нарастающим,  с начала года,  намного облегчают процесс заполнения отчета о прибылях и убытках.

Другой спецификой сч 90 «Продажи» является порядок выявления финансового результата отчетного месяца.

Ежемесячно сопоставлением  совокупного дебетового оборота  по субсчетам:  90-2 «Себестоимость продаж»,

 90-3 «НДС»,

90-4 «Акцизы»

и кредитового оборота  по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно  (заключительными оборотами) учитывается по субсчету 90-9  «Прибыль/убыток от продаж»   и счету 99 «Прибыли и убытки»

Следовательно, субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»    предназначен для выявления финансового результата  (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При этом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.                                                                                                                        

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями  на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Таким образом, нормативным регулированием б/у закреплено жесткое деление главного счета на субсчета.

При этом записи на главном счете не делаются.

Кроме того, выявленный финансовый результат на данном счете не только списывается по назначению, но аккумулируется на специальном  субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» к главному счету.

                       Учет формирования финансовых результатов

                                от обычных видов деятельности.