Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства, а также муниципальных образований.
Для анализа категорий налогов выделяют их признаки:
1) Обязательность – отличает уплату налога, как безусловную обязанность налогоплательщика, появляющуюся при возникновении объекта налогообложения;
2) Индивидуальная безвозмездность – отсутствие прямого встречного обязательства со стороны государства или муниципального образования при уплате налога;
3) Признак цели – налоги является основным доходным источником государства;
4) Принцип относительной регулярности – относительная периодичность уплаты налога;
5) Признак законности – установление, взимание и контроль за полнотой исполнения налоговых обязанностей осуществляется на основании закона.
Функции налогов:
1) Фискальная – обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности;
2) Регулирующая – налоги, участвуя в распределительном процессе, стимулируют или сдерживают темпы экономического развития;
3) Распределительная – выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений;
4) Контрольная – обеспечивает контроль государства за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и физ. лиц, за источниками доходов и направлениями расходования денежных средств.
Виды налогов:
1) По принадлежности к уровню управления:
а) федеральные – обязательные к уплате на всей территории РФ (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, НДПИ и др.);
б) региональные – устанавливаемы субъектами РФ (налог на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный);
в) местные – обязательные платежи, поступающие в местные бюджеты (налог на имущество физ.лиц, земельный). Оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.
2) По налогоплательщикам:
а) налоги с юр. лиц (НДС, налог на прибыль),
б) налоги с физ. лиц (НДФЛ),
в) налоги с юр. и физ. лиц (земельный, транспортный);
3) По степени переложения:
а) прямые налоги (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество организаций),
б) косвенные – является надбавкой к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины);
4) По объекту налогообложения:
а) налоги с имущества (налог на имущество организаций),
б) налоги с доходов (НДФЛ),
в) налоги с потребления (НДС, акцизы),
г) налоги с использования ресурсов (НДПИ);
Принципы налогообложения (основаны на трудах А. Смита):
1) Принцип законности – налоги устанавливаются, вводятся в действие, исчисляются, уплачиваются и контролируются только на основании закона.
2) Принцип обязательности – налог, установленный и введённый на территории налоговой юрисдикции, является обязательным для всех налогоплательщиков.
3) Принцип единства налоговой системы – законно установленная налоговая система является единой на всей территории налоговой юрисдикции.
4) Принцип недискрименационности – налоги, применяемые на территории налоговой юрисдикции, не могут диверсифицироваться в зависимости от социального статуса, национальности, расы, религиозной принадлежности и т.д.
5) Принцип эк-ой обоснованности – все вводимые налоги должны быть экономически обоснованы с точки зрения влияния на размер доходов бюджета, динамики налоговой нагрузки на налогоплательщика, влияния на экономическую эффективность н/пл-ков и экономики в целом, затрат на налоговый контроль и т.д.
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции входит в число четырех специальных налоговых режимов. Однако эта система не предусматривает введения какого-либо особого налога. Данный режим предусматривает только специальный порядок учета доходов и расходов для уплаты налогов и сборов, которые относятся к общему режиму налогообложения. Все особенности применения данной системы налогообложения определены в главе 26.4 НК России «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции», которая была введена в действие ФЗ от 06 июня 2003 года N 65-ФЗ.
Налогоплательщиками при применении этого налогового режима признаются организации, которые в рамках «Соглашения о разделе продукции» (СРП) являются инвесторами.
Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Эта величина вычисляется отдельно по каждому СРП и рассчитывается по итогам каждого отчетного периода. Если налоговая база получается отрицательная, то она считается равной 0. Налогообложение при применении СРП предусматривает замену некоторых налогов и сборов, определенных НК РФ, разделением произведенной продукции в соответствии с СРП. Однако по договоренности предусмотрена и уплата налога в денежной форме. Следовательно, данный режим налогообложения можно назвать введением обязательного платежа в натуральном выражении. В состав этого обязательного платежа включены налоги и сборы, предусмотренные для каждого отдельного налогоплательщика. В данном случае продукция – это полезные ископаемые, которые добываются на территории России, а также на континентальном шельфе страны. В главе 26.4 Налогового Кодекса описано 2 варианта раздела продукции: 1. разделяется как произведенная продукция, так и прибыльная. В совокупном объеме продукции доля инвестора для возмещения затрат не должна составлять более 75%, а при добыче углеводородов на континентальном шельфе – не более 90%. 2. продукция разделяется пропорционально стоимостной и геолого-экономической оценке участка недр, а также с учетом показателей технико-экономического обоснования СРП. Доля инвестора в общем объеме продукции не должна быть больше 68%. В первом случае инвестор должен уплачивать следующие налоги: налог на прибыль организаций; НДС; налог на добычу полезных ископаемых; страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование; платежи за использование природных ресурсов; платежи за использование водных объектов; платежи за негативное влияние на окружающую среду; таможенные сборы; земельный налог; акцизы; государственную пошлину. НК также определено, что суммы данных налогов (исключения – налог на добычу полезных ископаемых и налог на прибыль организаций) в дальнейшем возмещаются инвестору в качестве возмещаемых расходов. Во втором случае раздела продукции уплачиваются следующие налоги: НДС; страховые взносы на обязательное медицинское и социальное страхование; плата за негативное влияние на окружающую среду; таможенные сборы; государственную пошлину. Этот вариант, в отличие от первого, не предусматривает возмещения уплаченных налогов. Следует также отметить, что объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период и порядок исчисления налога в отношении перечисленных выше налогов, определяются с учетом особенностей, предусмотренных в главе 26.4 Налогового Кодекса России, действующих на момент вступления в силу СРП.
60.Налог на игровой бизнес и его характеристика.
Налоговая база по каждому из объектов налогообложения определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.
Налоговая база по данному налогу на игорный бизнес всегда имеет физическую характеристику, поскольку связана с количеством специальных объектов, признаваемых объектами налогообложения, – игровых столов, игровых автоматов, касс букмекерских контор и тотализаторов. Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов объектов налогообложения исходя из количества соответствующих объектов налогообложения, поскольку при расчете налога к каждому объекту налогообложения применяется собственная ставка.
Следовательно, налоговая база по каждому виду объектов налогообложения определяется как суммарное количество объектов налогообложения. При этом налоговая база исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению. Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц. К объектам налогообложения относятся:
игровой стол – специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;
игровой автомат – специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;
касса тотализатора или касса букмекерской конторы – специально оборудованное место у организатора игорного заведения, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в твердых размерах за один объект обложения:
за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 руб.;
за один игровой автомат – от 1500 до 7500 руб.;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 руб.
Если налоговые ставки законами субъектов РФ не определены, применяются минимальные ставки.
Когда ставки налога на игорный бизнес не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:
за один игровой стол – 25 000 руб.;
за один игровой автомат – 1500 руб.;
за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25 000 руб.
Поскольку налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, федеральный законодатель установил минимальные и максимальные ставки налога, в пределах которых законодательные(представительные) органы субъектов РФ могут осуществлять самостоятельное регулирование.
Организации должны применять ставки, установленные в субъекте РФ, где зарегистрированы объекты налогообложения. Предприниматели уплачивают налог по ставкам, применяемым в том регионе, где они проживают (зарегистрированы), независимо от месторасположения принадлежащих им объектов игорного бизнеса.
