89.Основыметодики расследования налоговых преступлений (ст.198, ст.199 УК РФ).
Объектом налогообл-я явл-ся самые разнообр-ые юр.факты, связ-ые с соверш-м разл-х хоз-х имущ-х операций, с влад-м опред-м им-вом, землей и т. д. Объект обложения д. обяз-но иметь стоимостную, количеств-ю или физ.оценку, кот. в сов-ти позволяет рассчитать сумму налога, подлеж-ю внес-ю в бюджет с учетом существ-х зак-х льгот. Способ соверш-я. Налог-е прест-я в осн-м соверш-ся либо путем неподачи в налог-е органы декларации или путем внесения в нее заведомо недостовер-х данных. Неподача налог-й деклар-и чаще всего связана с незак-м предприн-вом, кот-е тщат-но скрыв-ся. Подача в налоговые органы декларации с заведомо недостов-ми данными, наоборот, сводится к активному кримин-му повед-ю, включ-му в себя разные способы кримин-х действий, заключ-ся, в част-ти, в след-м: в разных формах утаивания части получ-х доходов; занижении стоим-и им-ва. Для обст-ки соверш-я данных прест-й характ-ны негативное отнош-е части общ-а к обяз-ти платить налоги гос-ву. С-тами этих прест-й явл-ся ФЛ, как имеющие, так и не имеющие пост-го места жит-а в России, им-ие общие обяз-ти платить налоги и имеющие дополн-ые спец.обяз-ти (индив-ые предпр-ли, лица, заним-ся частной практ-й, и т. д.). В орг-циях отв-ть за эти прест-я в соот-и с зак-вом несут рук-ль орг-ции-налогопл-ка; глав.бухг-ер и лица, выполн-е их обяз-ти; организ-ры и рук-ли подгот-й и соверш-м такого прест-я, склонившие к его соверш-ю. Налог-ми правонар-ми преим-но явл. муж. в возр. 30-50 лет. Выявл-е налог-х прест-й практ-ки возм-но лишь с пом-ю ревизий, налог-х пров-к или эксп-зы. Ист-м поступл-я в органы расслед-я первич-й инфо явл.: налог. инсп-я, собравш-я свед-я о таком прест-и в ходе своей проверки; налог.инсп-я, собрав-я инфо о факте нал-го прест-я в рез-те совм-х пров-к, провод-х налоговой инсп-ией и орг-ми дозн-я; орг. Прок-ры, МВД, ФСБ и др., выявивших в ходе расслед-я подследств-х им прест-й факт нал-го прест-я. Комплекс первон-х след-х действий: осмотр и изуч-е док-тов; выемка необх-х дополн-х док-тов; осмотр помещ-й; обыск; допросы налогоплат-ков и свид-ей. Нередко назнач-ся провед-е эксп-з. Обычно наклад-ся арест на им-во налогопл-ка для обесп-я нал-х обяз-тв
Криминалистическая характеристика преступлений
в сфере налогообложения
Уклонение от уплаты налогов физическими лицами (ст. 198 УК РФ) и организациями (ст. 199 УК РФ) наносит ущерб интересам государственного бюджета и приводит к нарушению экономических отношений в условиях рынка (поскольку те, кто уклоняется от налога, оказывается в более выгодном положении, чем добросовестный плательщик). Криминалистически значимые особенности данных, проявляется в информации об объекте и предмете преступного посягательства, о субъекте, обстановке, способах совершения.
Объектом преступного посягательства являются отношения по исчислению и уплате налогов. При этом противоправные действия направлены на искаженное отражение в бухгалтерском учете и налоговой отчетности (как предмете непосредственного
посягательства) фактов, связанных с совершением хозяйственных операций, оборотом имущественных активов, владением определенным имуществом и т.д. Любая операция, совершаемая хозяйствующим субъектом, любой имущественный объект
должны показываться в учете и иметь стоимостную, количественную и физическую оценку. Совокупность учетных данных по результатам налогового периода позволяет определить сумму налога, подлежащую внесению в бюджет. Эта сумма отражается в
налоговых декларациях, которые представляют собой документально закрепленное налоговое обязательство плательщика за истекший период, рассчитанное им самим. Налоговые органы, контролируя правильность исчисления и уплаты, опираются
прежде всего на данные деклараций, документов бухгалтерской и налоговой отчетности, первичных документов.
Лица, совершающие налоговые преступления, искажают данные о своей хозяйственной деятельности, что лишает налоговые органы возможности выполнить свои функции по сбору обязательных платежей. В результате наносится ущерб финансовым интересам государства.
Субъектами преступления главным образом являются лица, на которых возложена обязанность по составлению документов бухгалтерского учета и налоговой отчетности, и лица, отвечающие за уплату налогов. В отношении налогов, взимаемых с физических лиц, субъектами преступления являются, , индивидуальные предприниматели, частные адвокаты и нотариусы, а также иные лица, обязанные подавать налоговую декларацию, в частности, граждане, получившие выигрыши от участия в лотерее и др. Физические лица, уплачивающие налоги, как правило, заполняют свои декларации
самостоятельно.В отношении налогов, взимаемых с предприятий, ответственными лицами обычно являются руководитель организации и ее главный бухгалтер. В организациях ведение бухгалтерской и налоговой отчетности возложено на бухгалтера. На достаточно
крупных предприятиях эта функция осуществляется целым структурным подразделением — бухгалтерией. К совершению налоговых преступлений могут быть причастны заместители руководителя, учетные сотрудники и налоговые консультанты.
Таким образом, налоговые преступления (особенно при уклонении от налогов с организаций) достаточно часто совершаются при участии сразу нескольких лиц. Условно их можно разделить на основных участников и второстепенных (вспомогательных)
участников.
Основные участники организуют подготовку недостоверной отчетности (бухгалтерской или налоговой), подписывают ее или дают указание о подписании лицам, номинально занимающим руководящие посты на предприятии- руководители предприятия, значительно реже — главные бухгалтеры, иногда акционеры и обладатели доли в уставном капитале.
Второстепенные участники отвечают за выполнение отдельных операций, необходимых для уклонения от уплаты налога, за детальную разработку противозаконных схем и т.д. -
сотрудники бухгалтерских служб, налоговые консультанты, персонал складов, товароведы и др.
Существуют два наиболее распространенных типа основного
участника. Первый тип характеризуется высоким уровнем интеллекта, обладает глубокими познаниями в области экономики и налогообложения, имеет большой опыт ведения хозяйственной деятельности. Основным мотивом для совершения преступления
является стремление повысить доходность предприятия.
Для второго типа характерен средний уровень интеллектуальных качеств и познаний в области экономики и финансов
Способы совершения налоговых преступлений весьма разнообразны, а их выбор правонарушителями главным образом связан с механизмом формирования налоговых обязательств.
Объект налогообложения обязательно должен иметь стоимостную, количественную или физическую оценку, которая и предопределяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.
Объектом могут быть операции по реализации (НДС), стоимость
имущества, доход и др. Величина объекта прямо пропорциональна величине налоговых обязательств.
Налоговые вычеты отражают затраты, которые налогоплательщик несет в ходе осуществления своей предпринимательской и иной деятельности. К вычетам может относиться НДС,предъявленный поставщиками производственных материальных ресурсов (по НДС), расходы (по налогу на прибыль), расходы по приобретению жилья (по налогу на доходы физических лиц) и др. Они, уменьшая объект, соответственно уменьшают и
сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.
Льготы позволяют отдельным категориям налогоплательщиков не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере по сравнению с другими субъектами. В отличие от вычетов льготы могут применяться не всеми налогоплательщиками, а только
теми, кто отвечает строго установленным в законе признакам —имеет определенную численность трудового персонала, определенный уровень дохода, выполняет определенные хозяйственные операции и др. Льгота не уменьшает объект обложения, но
она придает ему особый статус: с той части объекта, на который
распространяется льгота, налог не уплачивается вообще или уплачивается по пониженной ставке. Поэтому лица, стремящиеся уменьшить сумму налога, должны стремиться к занижению объекта налогообложения, завышению вычетов и получению дополнительных льгот.
В криминалистической литературе указывается, что при доказывании способа уклонения от уплаты налога необходимо установить следующие обстоятельства:
1) совершено ли занижение дохода (выручки) или (и) искажение данных о расходах, либо сокрытие иных объектов налогообложения;
2) в каких бухгалтерских документах искажены данные о доходах или расходах, либо скрыты иные объекты налогообложения:
искажены ли эти данные только в расчетах налогов и правильно отражены в бухгалтерских отчетах, представленных в налоговую инспекцию;
не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов и в представленных в налоговую инспекцию бухгалтерских отчетах, но правильно отражены в балансовых счетах и документах аналитического учета;
не были ли они искажены одновременно в расчетах налогов, в бухгалтерской отчетности, балансовых счетах, но были правильно отражены в первичных учетных документах;
не началось ли с первичных документов искажение данных о доходах или расходах, либо сокрытие иных объектов налогообложения, а затем эти искаженные данные были включены в другие вышеназванные документы;
не скрывались ли данные о доходах или других объектах налогообложения путем несоставления первичных учетных документов;
не было ли совершено сокрытие других объектов налогообложения иными способами.
В предмет доказывания при расследовании налоговых преступлений входят обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, предусмотренные ст. 61, 63 УК РФ, а также иные обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого. Характерными обстоятельствами, смягчающими ответственность при уклонении от уплаты налогов, могут быть наличие малолетних детей у виновного, совершение преступления в силу физического или психического принуждения, либо в силу служебной или иной зависимости, явка с повинной, активное способствование раскрытию преступления, изобличению других соучастников. Надо учитывать, что в ст. 61 УК РФ дан не исчерпывающий перечень смягчающих обстоятельств. Следователь, суд могут определить в качестве смягчающих и другие обстоятельства, не предусмотренные в указанной статье. Обстоятельствами, отягчающими ответственность при расследовании и судебном рассмотрении налоговых преступлений, могут являться: рецидив, особо активная роль в преступлении, совершение преступления по предварительному сговору в составе группы или организованной группы.
