В интересах публичных интересов к предпринимателям предъявляются требования в области охраны окружающей среды, природопользования. Несоблюдение экологических, санитарно- эпидемиологических требований способно причинить вред не только населению по месту нахождения предприятия, но и проживающим в других регионах и даже других странах. В интересах государства, его финансовой и иной безопасности, обороноспособности устанавливаются различные требования к предпринимателям, в частности вовремя платить налоги и сборы, соблюдать правила производства и продажи оружия и патронов к нему, соблюдать особый режим в закрытых административно- территориальных образованиях, не разглашать информацию, составляющую государственную тайну.
Отметим еще одну группу интересов, признаваемых публичными и отражаемых в предъявляемых требованиях, - интересы самих предпринимателей. Публичные интересы обеспечиваются путем предъявления государством требований в правовой форме к предпринимателям в процессе осуществления ими этой деятельности. Указанные требования - это содержащиеся в правовых актах указания, адресуемые предпринимателям, которые являются для них обязательными. Они формулируются в виде запретов, ограничений, обязывания к совершению определенных действий. Запреты означают абсолютную недопустимость видов деятельности, включая недопустимость выдачи разрешений на них. Ограничения являются относительными запретами - соответствующими видами деятельности нельзя заниматься без специального разрешения, но разрешение (лицензия) легитимирует эти виды деятельности. Требования - обязывания устанавливают обязанности предпринимателей перед государством в виде совершения активных действий. В зависимости от адресата, которого требования касаются, можно выделить требования, обязательные: 1) для всех субъектов предпринимательской деятельности (например, получить лицензию по лицензируемым видам деятельности и т.д.); 2) только для юридических лиц (например, платить налог на прибыль); 3) только для определенной категории юридических лиц (например, организаций-монополистов, включая работающих в условиях естественной монополии); 4) только для субъектов, занимающихся определенными видами деятельности (кредитные организации, страховщики); 5) только для индивидуальных предпринимателей (например, запрет заниматься профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг). В зависимости от субъекта, предъявляющего требования, различаются требования: 1) вытекающие из правовых актов ЕАЭС (например, как нами уже отмечалось, технические регламенты ЕАЭС содержат требования к безопасности продукции, обязательные для применения на территориях членов Союза). 2) установленные государством (РФ, ее субъектами) и органами местного самоуправления. По содержанию (характеру) предъявляемых требований различаются требования: 1) социальные (производить отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пр.); 2) финансовые (платить налоги и сборы, представлять финансовую (бухгалтерскую) отчетность и др.); 3) производственные (соблюдать правила по технике безопасности, вовремя проходить процедуру сертификации своих товаров); 4) экологические; 5) противопожарные; 6) санитарно-эпидемиологические; 7) ветеринарные; 8) антимонопольные; 9) требования предоставлять статистическую отчетность. В зависимости от этапа (стадии) становления и развития предпринимательской деятельности можно выделить следующие требования:
а) легитимации лиц в качестве предпринимателей, легитимации соответствующих видов деятельности. Получение лицензии означает легитимацию лицензируемого вида деятельности; б) предъявляемые на этапе подготовки к ведению предпринимательской деятельности, т.е. сразу же после регистрации, получения лицензии (например, нельзя начинать деятельность в сфере розничной торговли, не приобретя и не зарегистрировав в налоговом органе контрольно-кассовую технику установленных моделей, включенных в Государственный реестр контрольно-кассовой техники); в) предъявляемые в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Так, по итогам отчетных периодов предприниматели обязаны представлять статистическую отчетность, налоговую, а юридические лица также бухгалтерскую отчетность. Налоговый контроль Созданная Российским государством система налогового контроля призвана обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. Налоговый контроль (гл.14 НК РФ) - это одна из составляющих налоговой системы Российской Федерации, особая форма деятельности налоговых органов, заключающаяся в проведении мероприятий, направленных на выявление, предупреждение, пресечение налоговых правонарушений и привлечение к ответственности. Только благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно: обеспечение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов. Данная особая форма деятельности налоговых органов законодательно закреплена в ст. 30 НК РФ, из содержания которой следует, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом. В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах. Налоговая тайна - любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением указанных в ст.102 НК РФ.
При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда проверяемым лицам, их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). За причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную ст.1069 ГК РФ. Убытки, причиненные проверяемым лицам, их представителям правомерными действиями должностных лиц налоговых органов, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Следует отметить, что на состояние и эффективность налогового контроля воздействует целый ряд факторов, к которым следует отнести: 1) Налоговую нагрузку. Приоритеты налоговой политики, заключаются в необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, а также качественного улучшения налогового администрирования. Однако, налоговая нагрузка на бизнес и население в России возрастает (увеличение страховых взносов, ставок акцизов, НДПИ), причем в условиях относительно низких темпов экономического роста. 2) Уровень развития законодательства о налогах и сборах. Налоговый контроль в приоритет ставит борьбу с налоговыми правонарушениями и уклонением от уплаты налогов, а не соображения экономической целесообразности. Тем не менее российское законодательство о налогах и сборах не предусматривает достаточно жестких санкций за наиболее опасные налоговые правонарушения. В то же время в России фактически отсутствует ответственность налоговых органов и их должностных лиц за налоговые правонарушения, ограничены права налогоплательщиков. 3) Приоритеты в работе налоговых органов. Налоговый контроль должен воплощать в себе не только контрольную функцию финансов, но и распределительную, стимулирующую, социальную. 4) Уровень методологического, технического и информационного обеспечения деятельности налоговых органов, профессионализма их сотрудников. Одной из перспективных задач ФНС является совершенствование функций прогнозирования вероятностной налоговой базы определенных налогоплательщиков, в первую очередь крупнейших, и поступлений налогов и сборов на основе интегрированных информационных ресурсов комплексных налоговых сведений. 5) Уровень координации взаимодействия налоговых органов с другими контролирующими и правоохранительными органами 6) Качество документов, представляемых налогоплательщиками Налогоплательщикам была предоставлена значительная свобода при выборе правил налогового учета. Фактически сближения налогового и бухгалтерского учета не произошло.
