Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. (НМА) – это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, использ-ые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) в течение срока, превышающего 12 мес, но не обладающие материально-вещественными ценностями.
В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет НМА» активы принимаются к учету в качестве НМА, если одновременно отвечает следующим семи условиям (п.3 ПБУ 14/2007):
1.Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерч организ.
2. Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет документы, подтверждающие существование самого актива и права правообладателя.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);
3. Возможность выделения или отделения (идентификация) объекта от других активов;
4. Объект предназначен для использования в течение длительного времени свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает12 месяцев;
5. Организацией не предполагается продажа объекта
6. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
7. Отсутствие у объекта материально–вещественной формы.
Если одно из вышеуказанных условий не выполняется актив не может быть принят к учету в качестве НМА.
К НМА относятся согласно п.4 ПБУ14/2007, например:
Произведения науки, литературы и искусства; компьютерные программы; изобретения, полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу – хау); товарные знаки и знаки обслуживания. в составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса( в целом или его части).
Учет движения НМА
Учет хоз. операций, связанных с движением НМА, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя, договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технолог-их работ). Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хоз. операций, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Таким образом, бух. учет НМА осуществляется на основании документов:
- подтверждающих права правообладателя (охранные документы: патенты, свидетельства);
- определяющих сущность хоз. операции и ее правомерность (договор об уступке прав, лицензионный договор, договор о создании НМА и пр.);
- отражающих факт поступления, внутреннего перемещения или списания НМА (акт о приеме НМА, инвентарная карточка учета НМА и т.д.);
- подтверждающих осуществление платежей и иных расходов по операциям с НМА (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, товарные накладные, счета-фактуры и т.д.).
Синтетический учет НМА ведется на счетах: 04 «НМА», 05 «Амортизация НМА», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «НМА» - Активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.
Поступление НМА от внешних организаций отражается проводками:
1.по приобретенным НМА: Дт 08-5 «Приобретение НМА» Кт 60 «Расчеты с поставщ и подрядч», 76 «Расчеты с разными дебитор и кредит»;
2.НДСпо приобретенным НМА: Дт 19-2«НДС по приобретенным нематериальным активам» Кт60, 76
3. Расходы, связанные с доведением НМА до состояния готовности их к использованию: Дт08-5 «Приобретение НМА» Кт60,76
4. Перечисления за приобретенные нематериальные активы: Дт60,76 Кт 51,52 «Валютные счета»;
5. Оприходование НМА: Дт 04 «НМА» Кт08-5 «Приобретение НМА»;
6. НДС по оприходованным НМА отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):Дт68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».
Оприходование НМА, произведённых в самой организацией, на счетах бух. учета фиксируется: Дт08-5 «Приобретение нематериальных активов» Кт 10, 60,76,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»— на сумму расходов; Дт04 «НМА» Кт08-5— при передаче созданных объектов в эксплуатацию.
Оприходованные НМА, внесенные учредителями в счет вклада в УК или в счет оплаты подписки на акции: Дт08-5 «Приобретение НМА» Кт75-1 «Расчеты по вкладам в УК» и Дт 04 «НМА» Кт 08-5. Безвозмездное получен НМА по договору дарения или в качестве субсидии правитель-ого органа приходуются по рыночной стоим на дату принят к учету: Дт 08-5 Кт 98-2 «Безвозмездные поступления».
Инвентаризация НМА. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Результаты инвентаризации отражают в описи нематериальных активов (форма N ИНВ-1а). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость (форма N ИНВ-18). Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Опись составляют в 2 экземплярах: - один экземпляр передают в бухгалтерию; - второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы. Не учтенные ранее нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, приходуют на баланс:
Дт04 Кт 91-1 - оприходованы ранее не учтенные НМА, выявленные в процессе инвентаризации.
Списание нематериального актива, на который у организации отсутствуют документы, отражают так:
Дт05 Кт 04 - списана амортизация по НМА;
Дт 94 Кт04- списана остаточная стоимость НМА.
Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому классу НМА с разграничением между самостоятельно созданными НМА и прочими НМА:
- является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным;
- методы начисления амортизации, использованные в отношении НМА с конечным сроком полезного использования;
- валовая балансовая стоимость и любая накопленная амортизация;
- сверка балансовой стоимость на начало и конец соответствующего периода. Организация также обязана раскрывать:
- для НМА , оцененного как имеющего неопределенный срок полезной службы,
- балансовую стоимость этого актива и данные, позволяющие считать, что срок его полезной службы не определен.
- наличие и балансовую стоимость НМА с ограниченным правовым титулом и балансовую стоимость НМА, залаженных в обеспечение обязательств;
- величину контрактных обязательств по приобретению НМА.
Амортизация НМА. НМА — определенная группа активов хозяйствующих субъектов, обладающих стоимостью и приносящих доход (либо создающих условия для получения дохода), но не имеющих физического содержания. Амортизация НМА — отчисления, включаемые в себестоимость продукции, для погашения постепенной утраты стоимости и обесценивания отдельных объектов нематериальных активов в течение установленного срока их полезного использования.
Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования, но таким объектам учета амортизация не начисляется.
1-й способ: линейный. Рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива аналогично расчету амортизации основных средств.
2-й способ: уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах.
3 способ: способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского баланса. Ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаются бухгалтерской записью:
Дт 20,25,26,44,08, 29, 97 Кт 05.
Учет расходов по выполнению научно-исследовательских, опытно-конструктурских работ. Правила учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы регламентируются ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», правила должны использоваться только теми организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами и/или являются заказчиками указанных работ по договору (НИОКР).
В качестве единицы бухгалтерского учета расходов по НИОКР принимается инвентарный объект. Инвентарным объектом считается расходы по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации. В процессе осуществления НИОКР расходы по ним предварительно должны учитываться на специальном субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» с последующим отнесением на счет 04 «Учет нематериальных активов» (например, на отдельный субсчет 04-2 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»).
Принятие к учету расходов на НИОКР, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, отражаются следующими записями. Основные корреспонденции по учету расходов на НИОКР Содержание операций Дебет Кредит Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, использованных при выполнении НИОКР 08-8 60 Отражена сумма НДС со стоимости услуг 19 60 Отражены расходы на НИОКР при выполнении этих работ силами самой организации 08-8 , 02,05, 70, 69 Принят к учету инвентарный объект в виде совокупности расходов по выполненной НИОКР 04-2 08-8 Налоговый вычет по НДС 68 19 Аналитический учет расходов на НИОКР по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам расходов на НИОКР, по видам работ, договорам (заказам).
Основными критериям отнесения имущества к НМА являются (единовременное выполнение):
* отсутствие у объекта материальной структуры;
* отличие объекта от других видов имущества;
* использование в производственных целях;
* способность приносить экономическую выгоду.
* срок полезного использования которых превышает 12 мес.;
* при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
* организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества
Также к категории НМА относят исключительное право на пользование компьютерными программами, а также право на изобретение и товарный знак.
Кроме того, нематериальный актив может быть результатом научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторской работы (НИОКР), выполненной в организации. В этом случае расходы на выполнение работы включаются в стоимость нематериального актива.
Нематериальные активы подразделяются на объекты интеллектуальной собственности, деловую репутацию и организационные расходы.
К объектам интеллектуальной собственности относится:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Деловая репутация - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. В качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов учитывают положительную разницу, которую рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Оценка нематериальных активов
Необходимым условием правильного учета нематериальных активов является единый принцип их оценки. Под оценкой понимают стоимостную характеристику объекта бухгалтерского учета.
В отношении-нематериальных активов в настоящее время применяются два вида оценки:
Первоначальная (инвентарная) стоимость – это стоимость, по которой нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 ≪Нематериальные активы≫. Первоначальная стоимость представляет собой сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретение или затраченных на создание объектов нематериальных активов.
Нематериальные активы имеют срок полезного использования, поэтому в процессе использования теряют свои качества.
Остаточная стоимость нематериальных активов - это первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации.
Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом (накладной) приемки-передачи нематериальных активов. Форма акта аналогична акту основных средств (форма № ОС-1).
Для аналитического учета используется карточка учета нематериальных активов по форме № НМА-1.
Она применяется для учета всех видов нематериальных активов организации. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В карточке указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.
В разделе ≪Краткая характеристика объекта нематериальных активов≫ записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных технической документации, имеющейся в организации на данный объект. При выбытии нематериального актива оформляется акт на списание по форме, принятой для основных средств (форма № ОС-4).
Учет поступления нематериальных активов
Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:
-осуществление долгосрочных инвестиций организации - приобретение или создание нематериальных активов;
- поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
- безвозмездное получение от третьих лиц;
- поступление для осуществления совместной деятельности.
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 ≪Нематериальные активы≫ и 05 ≪Амортизация нематериальных активов≫. Независимо от способа поступления в организацию первоначальная стоимость объекта формируется по дебету счета 08.5 ≪Приобретение нематериальных активов≫. Принятие объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету отражается записью в дебет счета 04 ≪Нематериальные активы≫ с кредита субсчета 08.5 ≪Приобретение нематериальных активов»
Учет амортизации нематериальных активов
Стоимость объектов нематериальных активов погашается посредством ежемесячного начисления амортизации, исходя из срока полезного использования. По объектам интеллектуальной собственности определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока
действия патента, свидетельства и т.д. По остальным объектам исходят из срока, в течение которого
организация может получать экономические выгоды (доход) от использования объекта нематериальных активов. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация объектов нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1) При линейном способе годовая сумма определяется исходя из первоначальной стоимости объекта
нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
2) При способе уменьшаемого остатка годовая норма определяется из остаточной стоимости объекта нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Инвентаризация НМА. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: - наличие документов, подтверждающих права организации на их использование; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. Результаты инвентаризации отражают в описи нематериальных активов (форма N ИНВ-1а). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость (форма N ИНВ-18). Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Опись составляют в 2 экземплярах: - один экземпляр передают в бухгалтерию; - второй - работнику, ответственному за сохранность документов на нематериальные активы. Не учтенные ранее нематериальные активы, выявленные при инвентаризации, приходуют на баланс: Дебет 04 Кредит 91-1 - оприходованы ранее не учтенные нематериальные активы, выявленные в процессе инвентаризации. Списание нематериального актива, на который у организации отсутствуют документы, отражают так: Дебет 05 Кредит 04 - списана амортизация по нематериальным активам; Дебет 94 Кредит 04- списана остаточная стоимость нематериального актива. Предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждому классу НМА с разграничением между самостоятельно созданными НМА и прочими НМА: - является ли срок полезного использования соответствующих активов неопределенным или конечным; - методы начисления амортизации, использованные в отношении НМА с конечным сроком полезного использования; - валовая балансовая стоимость и любая накопленная амортизация; - сверка балансовой стоимость на начало и конец соответствующего периода. Организация также обязана раскрывать: - для НМА , оцененного как имеющего неопределенный срок полезной службы, - балансовую стоимость этого актива и данные, позволяющие считать, что срок его полезной службы не определен. - наличие и балансовую стоимость НМА с ограниченным правовым титулом и балансовую стоимость НМА, залаженных в обеспечение обязательств; - величину контрактных обязательств по приобретению НМА
