10. Учет материальных и трудовых затрат. Состав, порядок учета и включения в себестоимость отдельных видов продукции. Особенности налогового

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи калькуляции:

‒ сырье и материалы;

‒ возвратные отходы;

‒ покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

‒ топливо и энергия на технологические цели.

Отпуск материальных ценностей со склада в производство осуществляется в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объёму, площади и оформляется лимитно-заборными картами, разовыми требованиями – накладными, комплектовочными ведомостями и др. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют три основных метода:

- метод документирования;

- метод партионного раскроя;

- инвентарный метод.

По окончанию месяца в цехах составляются отчёты о расходе сырья и материалов, которые затем передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании этих отчётов составляется ведомость распределения израсходованных сырья и материалов по каждому синтетическому счёту. Включение стоимости сырья и материалов в себестоимость отдельных видов продукции, как правило, осуществляется прямым путём, так как в первичных документах по их расходу указывается вид (код) изделия.

К прямым трудовым затратам относятся следующие статьи калькуляции:

‒ основная заработная плата производственных рабочих;

‒ дополнительная заработная плата производственных рабочих;

‒ отчисления на социальные нужды.

В себестоимость продукции включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

в) затраты на подготовку и освоение производства:

Согласно ПБУ 5/01 [4] фактическая себестоимость материалов, списываемых в производство, может формироваться одним из следующих методов:

По себестоимости каждой единицы.

По средней себестоимости: предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в этом периоде.

По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО): этот метод основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного года в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка МПЗ, находящихся в запасе на конец отчетного периода, проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Можно сформулировать следующие три правила учета расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли:

1. Выполнение условий (критериев) признания расходов для целей налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

2. Соблюдение порядка отнесения расходов к расходам текущего периода, а также соблюдение обособленного порядка учета расходов.

3. Соблюдение даты признания расходов для целей налогообложения.