Амортизация: понятие, методы и порядок расчета для целей БУ и НУ.
Амортизационные отчисления с одной стороны являются элементом текущих затрат, и учитываются при определении финансового результата, и с другой стороны являются налоговыми вычетами, так как позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов.
Смысл того и другого заключается в том, чтобы инвестор вернул себе первоначальный капитал.
В целях налогового учета под амортизируемым имуществом признается имущество организации, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у организации на праве собственности, используется для получения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым признается имущество срок полезного использования которого свыше 12 мес и первоначальная стоимость свыше 10 тыс руб.
Не относится к амортизируемому имуществу: - земля и объекты природопользования; - материально-производственные запасы; - товары; - объекты, не завершенные капитальным строительством; - ценные бумаги и инструменты срочных сделок (форварды, фьючерсы и опционы); - объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки); - приобретенные издания и произведения искусства.
В целях НУ к НМА по которым рассчитывается амортизация относятся: - исключительное право патентообладателя на изобретения, промышленный образец и полезную модель; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ и базы данных; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; - исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование местонахождения товара и его фирменное наименование; - исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; - владение ноу-хау, секретной формулой, информацией в отношении производственного, коммерческого или научного опыта.
В целях БУ организации могут использовать один из 4 методов начисления амортизации по однородным группам объектов ОС: 1.- линейный метод; 2. - способ пропорционального списания объему продукции; 3. - способ уменьшаемого остатка; 4. - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока ПИ (не применяется к НМА).
Пример:
1.ОС, 100000 руб, ПИ=5 лет,
За год – 20%
100000*0,2 = 20000
2. 200 штук за 5 лет
за год 40 ед
40*100000/200 (линейный)
80*100000/200 (нелинейный)
3. 1 год = 100000*0,2*2 = 40000
2 год = (100000-40000)*0,2*2 = 24 тыс
3 год = (100000-40000-24000)*0,2*2 = 14,4 тыс
4 год = (100000-40000-24000-14400)*0,2*2 = 8,64 тыс
5 год = …
4. 5/ (1+2+3+4) = 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15
1 год = 100000*5/15 = 33,3 тыс
2 год = 100000*4/15 = 26,7 тыс.
В целях НУ организации имеют право рассчитывать амортизацию одним из двух методов:
- линейный; - нелинейный.
Линейный метод обязательно применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в 8,9,10 амортизационные группы.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по объекту.
Nа = 1/n*100%, n – количество методов срока ПИ.
При нелинейном методе на первом этапе:
Nа = 2/n*100%.
На втором этапе рассчитывается базовая стоимость, которая составляет 20% от первоначальной стоимости и сумма амортизации на втором этапе представляет собой равное число, которое определяется отношением базовой стоимости к оставшемуся количеству месяцев срока ПИ.
В отношении ОС, которые используются в условиях агрессивной среды и повышенной сменности использования (объект приобретен по договору лизинга) организация может применять повышающий коэффициент не выше двух.
Налогоплательщики сельскохозяйственных организаций промышленного типа могут применять повышающий коэффициент не выше двух в отношении собственных ОС.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальная стоимость которых соответственно 300 тыс руб и 400 тыс руб могут применять коэффициент 0,5.
Методы восстановления ОС.
В системе нормативного регулирования БУ применяются следующие определения и понятия методов восстановления ОС: - Работы по обслуживанию текущего и среднего ремонта ОС – это работы по систематическому обслуживанию и ремонту в целях предупреждения преждевременного износа и поддержания в рабочем состоянии.; - Капитальный ремонт оборудования и транспортных средств – это работы капитального характера, предполагающие полную разборку, ремонт базовых и корпусных деталей и замену изношенных на новые.
