Консолиди́рованная фина́нсовая отчётность — финансовая отчётность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование[1]. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период[2]. Характерная особенность консолидированной отчётности группы —активы, обязательства, доходы и расходы двух или нескольких юридически самостоятельных единиц объединяют в отдельную систему финансовых отчётов[.
Консолидированная отчетность и субдочерние компании
Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность холдинга, формируемая в рамках международных стандартов финансовой отчетности, включает консолидированные данные бухгалтерской (финансовой) отчетности материнской компании, дочерних и зависимых компаний.
Компании (G), производственные кооперативы, совместные предприятия, негосударственный пенсионный фонд, индивидуальные предприниматели являются связанными сторонами по отношению к материнской компании.
Традиционно в состав консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности данные о связанных сторонах не включаются.
Индивидуальная управленческая отчетность формируется каждым участником холдинга и является недостаточно информативной и полезной для целей управления бизнесом в силу того, что не предоставляет собственникам информации о результативности деятельности и вкладе каждого участника холдинга, включая связанные стороны, в общий финансовый результат.
Решение этой задачи может быть достигнуто, по нашему мнению, при консолидации данных всех участников холдинга и формировании консолидированной управленческой отчетности.
Связанные стороны для целей формирования консолидированной управленческой отчетности будут являться субдочерними компаниями.
Субдочерние компании – это компании, на которые оказывает влияние материнская компания (либо иной участник холдинга) в силу различных обстоятельств, отличных от имущественного владения.
Два уровня консолидации отчетности
Технология формирования консолидированной управленческой отчетности должна предполагать следующие этапы:
– консолидация первого уровня;
– консолидация второго уровня.
На первом этапе консолидации в состав консолидированной управленческой отчетности включаются данные материнской компании, дочерних и зависимых обществ.
На втором этапе консолидации предлагается включать в управленческую отчетность данных субдочерних компаний.
Последовательность консолида ции первого уровня может быть следующей:
1) выявление перечня предприятий, данные которых подлежат консолидации в управленческой отчетности;
2) корректировка показателей бухгалтерского учета в целях единого порядка признания доходов и расходов, активов и обязательств участников холдинга;
3) корректировка показателей бухгалтерского учета в целях приведения показателей индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности;
4) формирование индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО;
5) формирование общей консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании индивидуальной отчетности;
6) элиминирование и корректировка показателей консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Признаки консолидированной управленческой отчетности
Последовательность консолидации второго уровня предполагает:
1) выявление перечня субдочерних предприятий, данные которых подлежат консолидации в управленческой отчетности;
2) корректировку показателей бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО в отношении каждого субдочернего общества, данные которого подлежат консолидации в управленческой отчетности;
3) формирование общей консолидированной управленческой отчетности;
4) элиминирование показателей из общей консолидированной управленческой отчетности.
Консолидированной управленческой отчетности присущи следующие признаки.
1. Консолидированная управленческая отчетность строится на данных бухгалтерского учета (для консолидированного учета), управленческого учета о финансовых результатах (по центрам ответственности), а также оперативной отчетности.
2. Консолидированная управленческая отчетность включает в себя данные сегментарной отчетности, так как сегментарная отчетность формируется по сегментам деятельности (как географическим, так и операционным) – организациям холдинга.
Консолидированная управленческая отчетность может формироваться на основании принципов Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с МСФО при консолидации данных отчетности дочерних и зависимых (ассоциированных) компаний активы и обязательства полностью включаются в состав консолидированной финансовой отчетности, при этом в консолидированной финансовой отчетности выделяется доля меньшинства, то есть доля, которая не принадлежит группе, а принадлежит миноритарным владельцам.
Предлагаемый порядок формирования консолидированной отчетности холдинга
По нашему мнению, в целях обеспечения достоверности данных консолидированной управленческой отчетности необходимо:
1) применять метод пропорциональной консолидации данных зависимых и субдочерних организаций.
При методе пропорциональной консолидации не возникает доли меньшинства, отражающей юридические права других акционеров в чистых активах отчитывающейся компании. В результате того, что не будет отражена доля меньшинства, не будут завышены активы и пассивы холдинга в консолидированной управленческой отчетности на сумму доли меньшинства;
2) включать в консолидированную управленческую отчетность холдинга данные дочерних и зависимых компаний дочерних компаний («внучатых компаний»);
3) при расчете стоимости чистых активов для целей консолидированного управленческого учета включать условные активы и обязательства, что не предусмотрено российскими и международными стандартами финансовой отчетности.
В практике функционирования бизнеса может возникнуть ситуация, когда осуществляется перекрестное владение долями (акциями) между компаниями холдинга. Например, компания А, владеет компанией Б, а в свою очередь, компания Б имеет долю в компании А. В данном случае долю владения необходимо определять путем перемножения доли владения каждой компании, получившийся результат сравнивать и выводить большую долю. Соответственно, необходимо обозначать доминирующее общество, и после этого проводить уже пропорциональную консолидацию.
Консолидированная бухгалтерская отчетность в отличие от сводной составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет другую цель - показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым. Основная особенность составления консолидированной отчетности заключается не в своде, а в элиминировании отдельных показателей организаций, входящих в группировку, в целях исключения повторного счета в консолидированном отчете группы.
