Цель аудита финансовых вложений – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующейв анализируемом периоде, нормативным документам.
Основными задачами аудита финансовых вложений являются:
- изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
- подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
- подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
При аудите финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основе данных первичных документов и учетных регистров, подтверждаются права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.
На основе данных регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов проводится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличие права собственности на них.
Аудитор изучает соответствие договоров, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных актов, регулирующих операции с ценнымибумагами.
Он также выясняет, как организован бухгалтерский учет на счете 58 «Финансовые вложения», какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 «Финансовые вложения» действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.
При аудите финансовых вложений происходят подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, определение своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовымивложениями.
Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений заключается в следующем. Аудитор устанавливает:
- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и обеспеченность неразглашения коммерческой тайны;
- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;
- проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
- формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.
В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из следующих составляющих:
- сумм, уплачиваемых по договору продавцу;
- сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов.Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений,и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость этих услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации(в составе прочих расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, в котором было принято решениене приобретать финансовые вложения;
- вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
При аудиторской проверке финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого приих списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации (по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений – способ ФИФО).
Если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, необходимо проверить правильность его формирования и использования.
Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита финансовых вложений:
- в организации не ведется аналитический учет финансовых вложений;
- нет документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, или документы оформлены с нарушением установленных требований;
- неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;
- существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;
- несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе, отражается доход по его фактическому получению, а не по начислению согласно условиям заключенных договоров;
- нарушается порядок проведения инвентаризации.
По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки.
