Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения (ф. № MX-18), приказнакладная, товарные накладные (ф. № ТОРГ-12), доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19), ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, журнал-ордер № 11; ведомость № 16; количественно-суммовые карточки; оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20, 40, 43-, 45, '46; 50, 51, 62, 90 и др.; Главная книга, бухгалтерская отчетность и др.
В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
-
анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
-
подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
-
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
-
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
-
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
-
проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
-
оцениваются полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
-
анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств.
На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: методы определения, даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных pacxoдов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40):, методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции, расходов на продажу (счет 44).
Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции. Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции (работам, услугам). Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Сумма отклонений рассчитывается исходя из уровня среднего процента отклонений, который определяется как отношение суммы отклонения фактической себестоимости от учетной цены к сумме остатка готовой продукции на начало периода и ее выпуска за период по учетной цене. Перерасход отражается на счетах 43 «Готовая продукция» (40 «Выпуск продукции») и 90/2 «Себестоимость продаж» обычной записью, а экономия – сторнировочной. Так как БУ выручки от реализации осуществляется по методу начисления или «по отгрузке», то аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации (отгрузке) продукции по кредиту счета 90/1 независимо от ее оплаты. Аудиторам также следует удостовериться (по данным учетных регистров по счетам 50,51,62,90) в правильности отражения в учете выручки от реализации продукции «по отгрузке» в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с приятой учетной политикой.
Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме. расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации, являются следующие:
-
включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;
-
применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;
-
ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
-
отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;
-
не включение в выручку процентов по коммерческому кредиту;
-
неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;
-
не включение в выручку суммовых разниц;
-
несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
-
неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
-
несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
-
отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной' из давальческого сырья;
-
некорректная корреспонденция счетов;
-
наличие сальдо на счет 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
-
отражения в БУ товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;
-
несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.
