Аудит учредительных документов экономического субъекта
Цель аудита учредительных документов — сформулировать мнение о соответствии учредительных документов аудируемого липа действующему законодательству Российской Федерации, правильности формирования и изменения величины уставного капитала.
Задачи аудита учредительных документов:
- определить статус юридического лица и состав учредителей;
- изучить структуру уставного капитала;
- определить сферу деятельности организации, наличие лицензий
- по видам деятельности, требующим лицензирования.
- проверить порядок формирования и изменения величины
- уставного капитана.
Источники получения аудиторских доказательств:
- устав организации;
- учредительный договор;
- свидетельство о государственной регистрации организации;
- протоколы собраний учредителей;
- проспекты эмиссии ценных бумаг;
- реестр акционеров;
- переписка учредителей;
- лицензии;
- акты о приеме-передаче акций;
- акты оценки имущества, внесенного в счет вклада в уставный капитал;
- документы, подтверждающие права на объекты недвижимости, земельные участки;
- журналы ордера и ведомости по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», главная книга;
- бухгалтерский баланс, отчет об изменении капитала.
Методика аудита учредительных документов экономического субъекта
Проверка правовых аспектов деятельности организации. Аудитору следует расценивать угрозу ликвидации акционерного общества и модифицировать аудиторское заключение, если в течение года оно не преобразовалось в открытое акционерное общество, при условии превышения числа акционеров закрытого общества более 50 человек.
Проверка правильности и своевременности составления первичных учетных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета по вкладам в уставный капитал денежными и неденежными средствами.
Анализ изменений, внесенных в структуру уставного капитала на основании решения совета директоров.
1. Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете после внесения изменений в учредительные документы, а также их регистрации и осуществляется за счет:
а) средств добавочною капитала. Величина, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать значение разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов, т.е. должно соблюдаться следующее правило:
ЧА ≥ УК + РК,
ЧА — стоимость чистых активов общества, руб.; УК — уставный капитал, руб.; РК — резервный капитал, руб.;
б) нераспределенной прибыли;
в) дополнительного выпуска акций;
г) увеличения номинальной стоимости акций организации.
2. Уменьшение уставного капитала осуществляется:
если сумма чистых активов меньше его величины. Аудитору необходимо рекомендовать аудируемому лицу уменьшить величину уставного капитала до стоимости чистых активов. Если по окончании второго и каждого последующего года стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленного законодательством Российской Федерации, аудитор не вправе подтвердить в отношении аудируемого лица соблюдение им принципа непрерывности деятельности организации:
за счет снижения номинальной стоимости акций;
путем аннулирования акций, выкупленных у акционеров. Акции, выкупленные у акционеров, должны быть реализованы по рыночной стоимости в течение года с даты приобретения. В противном случае обшее собрание акционеров обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.
Проверка налогообложения дивидендов:
1. Пересчет налогооблагаемой базы по формуле:
Н = К х Сн х (д — Д),
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом (без учета дивидендов, распределяемых в пользу иностранных организаций и граждан);
- Сн — ставка налога, по которой облагаются дивиденды, %;
- д — общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов, руб.;
- Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой органи зации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных, руб.
2. Проверка законности применяемых налоговых ставок:
а) ставка 15% одинакова для иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ;
б) ставка 9% применяется российскими организациями и физическими лицами:
в) ставка 0% используется при соблюдении следующих условий:
- организация обязана владеть на праве собственности более 365 дней не менее 50% вклада;
- стоимость приобретенного вклада в собственность должна превышать 500 млн руб.
3. Проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате учредителям;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате груда» — начислена сумма дивидендов, причитающихся к выплате работникам организации;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчета 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате учредителям:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 2 «Расчеты по НДФЛ» — удержан налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, подлежащих выплате работникам организации.
Основные нарушения:
- несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета;
- неполное внесение учредителями долей в уставный капитал:
- несвоевременное внесение изменений в учредительные документы;
- отсутствие лицензий по видам предпринимательской деятельности, требующим лицензирования;
- неверное распределение дивидендов и расчет сумм налога;
- нарушение прав акционеров по приобретению дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
- при поступлении вкладов от учредителей (юридических лиц) сумма НДС не учитывается в составе добавочного капитала: Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
