В бухгалтерском учете выделяют три группы хозяйственных операций, связанных с издержками обращения торговых организаций:
— включение издержек обращения непосредственно в затраты отчетного периода;
— отражение затрат в составе расходов будущих периодов;
— создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки последующих отчетных периодов.
Отражение затрат в бухгалтерском учете предприятий торговли необходимо осуществлять по действующим в настоящее время «Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания» (письмо ГНС РФ от 10.05.1995 г. № ЮБ-6-17/256).
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии со ст. 320 части II НК РФ.
В состав издержек обращения включаются также расходы на доставку товаров (если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и накладные (косвенные).
По принципу определения расходов разделение основано на отношении отдельных видов расходов к процессу производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.
К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в текущем отчетном периоде, и суммы расходов на транспортировку этих товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара
на складах» определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:
определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;
рассчитывается средний процент как соотношение суммы прямых расходов и стоимости товаров;
определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем отчетном периоде, признаются косвенными и уменьшают доход от реализации товаров в текущем отчетном периоде.
Для организаций-производителей (поставщиков) продукции и организаций, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, для учета затрат, связанных со сбытом продукции, счетным планом предусмотрен активный, собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете должны учитываться затраты отчетного периода на продажу продукции, выполненных и сданных работ, оказанных услуг. Этот счет по своей характеристике идентичен счету 20 «Основное производство», который используют для учета затрат производственные организации.
Если предприятие ведет производственную, торговую, посредническую деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, оно отражает на счете 20 «Основное производство», а расходы по заготовке и реализации товаров — на счете 44 «Расходы на продажу».
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Величина этих расходов вместе с производственными затратами формирует размер полной себестоимости реализованной продукции. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
К затратам, связанным со сбытом продукции, относятся все расходы предприятия-изготовителя, в том числе:
— на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (если это не предусмотрено технологией цехов основного производства);
— на транспортировку продукции до потребителя;
— погрузочно-разгрузочные расходы;
— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
— затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;
— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
— на представительские расходы;
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44«Расходы на продажу», а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи» в той их части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары.
Счет 44 «Расходы на продажу» имеет дебетовый остаток. Это та сумма издержек обращения и производства, которая приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (на конец месяца). Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца. Базой распределения являются транспортные расходы.
Расчет производится в определенной последовательности.
Счет 44 «Расходы на продажу» может корреспондировать с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02,04 — начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым в торговле;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 04 «Нематериальные активы» — списание стоимости нематериальных активов, используемых в торговле;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» — расход материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей в процессе торговли;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — списание доли стоимости материальных ценностей на расходы на торговлю;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — списание сумм НДС по неоплаченным материальным ресурсам, работам и услугам, используемым для изготовления продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 23 «Вспомогательные производства» — списание услуг, оказанных вспомогательными производствами, обслуживающими производствами и хозяйствами в торговле;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 41 «Товары» — расходы товаров на собственные нужды (в качестве тары и т.п.) в торговых организациях;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 42 «Торговая наценка» — отнесение части торговой наценки на расходы на торговлю;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 43 «Готовая продукция» — расходы на затаривание и упаковку готовой продукции на складах;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — задолженность поставщикам и подрядчикам за транспортные и другие услуги по заготовке и доставке товаров на станцию отправления, погрузке их в транспортные средства, перевозке и хранению;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление платежей в бюджет по разным налогам и сборам, включенным в расходы на продажу; списание сумм НДС по оплаченным материальным ресурсам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчет по социальному страхованию и обеспечению» — начисление единого социального налога и платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения с сумм оплаты труда работникам торговых организаций;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление оплаты труда работникам, занятым в торговле и на возведении временных (нетитульных) сооружений;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — списание торговых расходов, оплаченных подотчетными лицами;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — расходы организаций, осуществляющих торговую деятельность (на аренду зданий, сооружений помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы и т.п.); расходы организаций, осуществляющих промышленную и иную деятельность (комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по хранению и переработке сырья, на аренду зданий и сооружений и т.п.); расходы организаций, заготавливающих и перерабатывающих сырье (общеоперационные и заготовительные расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, расходы по содержанию скота и птицы на базах и приемных пунктах и т.п.); начисление платежей по обязательному имущественному и личному страхованию работников торговых и т.п. организаций;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты»— начисление платежей подразделениям организации, выделенным на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — недостача товаров (в пределах норм естественной убыли);
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача товаров (сверх норм естественной убыли);
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — создание резерва предстоящих платежей на оплату расходов, связанных с продажей;
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 97 «Резервы будущих расходов» — списание на расходы будущих периодов части расходов отчетного периода в торговле;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 44 «Расходы на продажу» — возврат материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее списанных на расходы;
списание расходов по заготовке и доставке сельскохозяйственной продукции организациями, заготавливающими и перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию;
Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию;
Дебет 15 «Заготовка и приобретение материальных ценностей» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов по заготовке и переработке сельскохозяйственного сырья (если используется счет 15 «Заготовка и приобретение материальных ценностей»);
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание и предъявление покупателям расходов, ранее принятых за счет торгующей организации, за их счет при отгрузке продукции (тара, транспортные и другие расходы);
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 44 «Расходы на продажу» — перерасчеты и уточнения расчетов с банком в пользу торгующих и т.п. организаций, уменьшающие их расходы; предъявление претензии организациям по затратам, ранее списанным как расходы на продажу;
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов подразделений организации, выделенных на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;
Дебет 90 «Продажи» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание на себестоимость проданной продукции торговых расходов по окончании отчетного периода;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 44 «Расходы на продажу» — восстановлена недостача, ранее принятая за счет организации (для последующего ее списания на виновных лиц);
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание на уменьшение прибыли организации расходов на продажу.
В случаях, когда выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), вся информация о наличии и движении этой продукции обобщается на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенном для этих целей, а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» должен вестись по видам и статьям расходов. Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. Это могут быть многографные карты или ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итоговая сумма в этой графе должна быть равна данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу». Обычно на предприятии учет в картах или ведомостях ведется отдельно по каждому структурному подразделению предприятия, а внутри них — по статьям издержек обращения. Но возможен и такой вариант, когда учет ведется по статьям издержек обращения, а внутри них — по структурным подразделениям.
В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решения, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. При этом выбор того или иного подхода в решении вопросов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (отдельных ее видов, групп однородной продукции, выпуска продукции в целом и пр.) зависит от нужд управления организацией.
Единая номенклатура статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20.04.1995 № 1-550/32-2 по согласованию с Минфином РФ).
Эти рекомендации применяются торговыми организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, а также предприятиями других отраслей, имеющими в своем составе торговые подразделения.
Методические рекомендации разъясняют методику отнесения затрат на определенные статьи расходов.
Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.
