овершенно другая ситуация возникает в момент возврата товара вследствие его невостребованности (отсутствия покупательского спроса) при условии надлежащего исполнения продавцом своих обязательств по договору перед покупателем. Право собственности на товары считается в этом случае перешедшим к покупателю.
Возврат товаров поставщику будет обозначать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, значит, в учете возврат товаров (работ, услуг) необходимо оформить через счет 90 «Продажи».
Пример 2.
ООО «Заря» реализовало ООО «Запад» 10 мебельных гарнитуров по цене за единицу 23 600 руб., включая НДС 18% – 3 600 руб. Себестоимость гарнитуров составила 12 000 руб. за единицу. В связи с изменением структуры потребительского спроса ООО «Запад» не смогло перепродать мебельные гарнитуры на более выгодных условиях и обратилось к ООО «Заря» с просьбой о возможном возврате на прежних условиях реализации. Реализация произошла 5 октября, возврат – 19 октября 2004 г. Заключенным ранее договором между ООО «Заря» и ООО «Запад» предусматривался срок возврата реализованного товара, равный двум неделям.
Право собственности перешло к покупателю. Покупатель не смог реализовать товар, по условиям договора он может вернуть его, а продавец – принять и оплатить.
Бухгалтерский учет у продавца (в дальнейшем он становится покупателем)
ООО «Заря» сделает следующие бухгалтерские записи:
|
Содержание операции
|
Дебет |
Кредит
|
Сумма, руб. |
|
5 октября 2004 г. |
|||
|
Произведена оплата за мебельные гарнитуры |
51 |
62 |
236 000 |
|
Отражена реализация мебельных гарнитуров |
62 |
90-1 |
236 000 |
|
Начислен НДС с реализации мебельных гарнитуров |
90-3 |
68-ндс |
36 000 |
|
Списана себестоимость мебельных гарнитуров |
90-2 |
41 |
120 000 |
|
19 октября 2004 г. |
|||
|
Возвращены деньги покупателю за мебельные гарнитуры |
60 |
51 |
236 000 |
|
Получен товар от продавца (бывшего покупателя) по цене, определяемой соглашением сторон |
41 |
60 |
200 000 |
|
Учтен НДС |
19 |
60 |
36 000 |
|
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику |
68 |
19 |
36 000 |
|
Произведен зачет встречных обязательств |
60 |
62 |
236 000 |
Бухгалтерский учет у покупателя (в дальнейшем он становится продавцом)
ООО «Запад» составит такие проводки:
|
Содержание операции
|
Дебет |
Кредит
|
Сумма, руб. |
|
5 октября 2004 г. |
|||
|
Произведена оплата за мебельные гарнитуры |
60 |
51 |
236 000 |
|
Оприходованы мебельные гарнитуры |
41 |
60 |
200 000 |
|
Учтен НДС |
19 |
60 |
36 000 |
|
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС |
68 |
19 |
36 000 |
|
19 октября 2004 г. |
|||
|
Получены денежные средства от покупателя (бывшего продавца) |
51 |
62 |
236 000 |
|
Отражена выручка от продажи на основании отгрузочных документов, предъявленных покупателю (бывшему продавцу), на сумму в соответствии с договором |
62 |
90-1 |
236 000 |
|
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
36 000 |
|
Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, оплаченный поставщику |
68 |
19 |
36 000 |
|
Списана себестоимость мебельных гарнитуров |
90-2 |
41 |
200 000 |
Оформление документов при возврате качественного товара
Возвращая товар, покупатель должен выписать те документы, которыми оформляется купля-продажа: накладную (ф. № ТОРГ-12), товарно-транспортную накладную (при необходимости) и счет-фактуру (если покупатель является плательщиком НДС).
Следует заметить, если одна из сторон плательщиком НДС не является, то возникают определенные неблагоприятные налоговые последствия. Остановимся на них подробнее.
Покупатель на «упрощенке»
Возврат качественного товара
В этом случае изначальный продавец товаров теряет право на вычет НДС. Дело в том что, реализовав товар, он уплатил налог в бюджет (либо должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований – п. 2 ст. 167 НК РФ). Получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету из-за отсутствия счета-фактуры (покупатель-«упрощенец» не должен начислять налог как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), соответственно, и счет-фактуру выставлять он не обязан). Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на «упрощенке», отступит от правил и выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах, а потом выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), и уплаченную сумму налога она не сможет учесть при расчете единого налога (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ). Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.
Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи, согласно которому можно изменить количество проданных покупателю товаров и предусмотреть возврат излишков. В результате по договору покупатель купил, к примеру, не 100 единиц товара, а только 70, и собственником 30 единиц нереализованного товара с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Как следствие, возврат этого товара не будет признан реализацией.
Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на «упрощенке», является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, – покупателем. Иначе последний, заплатив за товары определенную денежную сумму без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.
