Понятие «тара» определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Тарой является вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.
По способу использования тара может быть безвозвратной (однократного использования) и многооборотной, предназначенной для возврата поставщику (ст. 517 ГК). По условиям договора тара может также быть использована и у покупателя.
Что относится к многооборотной таре? Это может быть картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона), металлическая и пластмассовая тара (бидоны, фляги, бочки), тара из тканей (различные мешки), стеклянная тара (бутылки, банки).
Бухгалтерский учет тары ведется на счете 10 «Материалы» (субсчет 4 «Тара и тарные материалы»). Что касается торговых компаний и общепита, то они учитывают тару на счете 41 «Товары» (субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»).
Цена тары
Компании могут сами устанавливать цены на тару – учетные цены. Это может быть в том случае, если номенклатура тары очень велика и высока скорость оборачиваемости. Например, плановая или договорная цена. В этом случае между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой возникает разница, которая списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) и учитывается на счетах финансовых результатов (п. 176 Методических указаний).
Для налогового учета стоимость купленной тары учитывается в фактических расходах на ее приобретение, без учета НДС и акцизов. Помимо стоимости самой упаковки, в стоимость тары также можно включать комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины, расходы на транспортировку и прочие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК).
Бухгалтерские проводки в ООО «Альтаир»:
Д-т 10-4 К-т 60 = 1271, 19 (1500-228,81) — оприходование тары;
Д-т 19 К- 60 = 228,81 руб. — отражен НДС по входящей таре;
Д-т 10-4 К-т 91-1 = — 71,19 руб. ((120 руб. — 127,12 руб.) × 10 шт.) — списана разница между учетной и фактической ценой;
Д-т 68 К-т 19 = 228,81 — принят НДС к вычету.
Тара под залог
На практике бывают ситуации, когда продавец за многооборотную тару взимает залог при реализации товара. Этот залог продавец возвращает покупателю после ее возврата в исправном состоянии.
При этом возникает вопрос: принимать ли НДС к вычету со стоимости возвратной тары, приобретенной у завода-изготовителя? На основании п. 7 ст. 154 НК, при реализации товаров в многооборотной таре по залоговым ценам, такие цены не включаются в налоговую базу по НДС в случае, если тара возвращается продавцу. Следовательно, суммы НДС, уплаченного при покупке тары, которая не является объектом обложения НДС, учитываются в стоимости тары и к вычету не принимаются.
Как быть, если залоговая цена тары выше себестоимости? Данное превышение при определении налога на прибыль доходом не является. Но в бухгалтерском учете образуется постоянный налоговый актив. Его оформляют проводкой
Д-т 68 К-т 99 (пункты 4 и 7 ПБУ 18/02).
Залоговая цена возвратной тары в бухгалтерском учете принимается в состав расходов на дату списания или продажи этой тары (п. 190 Методических указаний).
НДС вместо тары
Как отразить тару в документах? При отгрузке товаров в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары в документах отражается отдельно, соответственно, оплачивается покупателем тоже отдельно, т.е. покупатель оплачивает товар и тару по разным документам (п. 182 Методических указаний). При возврате тары продавец возвращает данную сумму покупателю. Бывает, что тару покупатель не вернул. Тогда право собственности на нее переходит к покупателю, а это есть реализация, и соответственно, нужно начислить НДС. Если тара не возвращена, продавец имеет право сделать вычет по НДС, уплаченный при покупке тары у завода-изготовителя ( письм0 Минфина от 21.03.07 г. № 03-07-15/36). Тогда и сумма залога остается у продавца и включается в состав доходов .
Бухгалтерские проводки при невозврате тары.
Д-т 76-5 К-т 10-4 = -9000 – сторнирована залоговая стоимость тары;
Д-т 10-4 К-19 = - 1800 - сторнирован НДС, учтенный в стоимости тары;
Д-т 91-1 К-т 10-4 = - 2800 ((1180-900)*10шт.) — отражена разница между покупной и залоговой ценой тары;
Д-т 68 К-т 19-3 = 1800 -принят к вычету НДС со стоимости тары;
Д-т 62 К-т 91-1 = 9000 — отражена реализация невозвращенной тары;
Д-т 91-2 К-т 68 = 1620 (9000 руб. × 18%) — начислен НДС с невозвращенной тары;
Д-т 91-2 К-т 10-4 =10000 - списана стоимость тары;
Д-т 76-5 К-т 62 = 9000 -сумма залога зачтена в качестве оплаты за тару.
Если тара пришла в негодность.
Если тара пришла в негодность (поломка, порча, износ и пр.), она оформляется актом. Для этого создается комиссия, которая и определяет причины непригодности. Акт подписывает руководитель. И уполномоченное лицо, после чего делаются бухгалтерские проводки.
Д- 91 К-т 10, 41
Стоимость списанной тары для налогового учета включается в состав внереализационных расходов (подп. 12 п. 11 ст. 265 НК).
