Продажа товаров в кредит – один из способов реализации товаров. Потребительское кредитование всегда остается довольно популярным. И даже в условиях кризиса многие магазины и банки охотно предоставляли кредиты заемщикам, имеющим положительную кредитную историю. По прошествии пика банковского кризиса потребительское кредитование вновь набирает обороты.
Потребительский кредит ориентирован на физических лиц, которые хотят приобрести какой-либо товар уже сегодня, но не имеют возможности это сделать, выплатив единовременно значительную сумму за приобретаемый товар.
Основным преимуществом потребительского кредитования, которое привлекает покупателя, является простота оформления кредита. Для его получения необходимо представить паспорт и любой документ из списка, установленного банком (загранпаспорт, водительское удостоверение, страховое свидетельство Пенсионного фонда, свидетельство о присвоении ИНН и т.д.). Справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ при незначительных суммах кредита, как правило, не требуется.
Потребительское кредитование выгодно и торговым организациям, так как позволяет существенно увеличить уровень продаж. Таким образом, потребительский кредит на покупку товаров является особой формой кредитования, которая стимулирует спрос покупателей и является инструментом маркетинговой политики торговых организаций.
Как правило, продажа товаров в кредит предприятиями розничной торговли осуществляется одним из двух способов:
- первый предусматривает, что покупатель, приобретая товар, заключает договор потребительского кредита с банком, который в свою очередь перечисляет магазину денежные средства в оплату товара. В результате магазин практически сразу получает всю стоимость реализованного товара, а покупатель в дальнейшем расплачивается уже с банком;
- второй предполагает, что кредит выдает магазин (т.е. предоставляет рассрочку оплаты товара).
Таким образом, при первом варианте в роли кредитора могут выступать кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию, а сам кредит представляет собой банковскую ссуду для осуществления покупки товаров длительного пользования.
При втором варианте кредитором могут быть любые юридические лица, осуществляющие продажу товаров на условиях коммерческого кредита, при котором товары продаются в розницу с рассрочкой платежа.
Каждый из вариантов имеет свои преимущества и недостатки:
Выдача кредита магазином ограничивает его в оборотных средствах, кроме того, торговая организация несет дополнительные риски, связанные с возвратом денежных средств. Вместе с тем такой вариант предоставления кредита позволяет сэкономить на комиссии, которая полагается банку при предоставлении потребительского кредита с участием банка. Как показывает практика, в большинстве случаев организации торговли предпочитают сотрудничать с банком, нежели предоставлять покупателям рассрочку.
Кредит без участия банка (покупателя кредитует торговая организация)
Кредитование в соответствии с Гражданским кодексом РФ может осуществляться только банками или кредитными организациями, имеющими соответствующую лицензию. Кредит, предоставляемый торговой организацией без участия банка, называется кредитом формально, по сути это реализация товара на особых условиях оплаты с отсрочкой или рассрочкой платежа, осуществляемая в рамках договора купли-продажи, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 488 и 489 Гражданского кодекса РФ.
Правовые основы продажи товаров в кредит
Согласно пункту 1 статьи 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров (коммерческий кредит).
Вариант 1 – купля-продажа товара с отсрочкой платежа
Договор купли-продажи с отсрочкой платежа предусматривает оплату товара через определенное время после его передачи покупателю (продажи в кредит) (статья 488 Гражданского кодекса РФ). В этом случае в договоре о продаже товара в кредит должен предусматриваться срок оплаты товара. Если такой срок не указан, то согласно статье 314 Гражданского кодекса РФ оплата товара должна быть произведена в разумный срок.
Примечание: в ситуации, когда продавец не исполнил свои обязанности по передаче товара, необходимо руководствоваться статьей 328 Гражданского кодекса РФ – покупатель вправе не оплачивать товар согласно условиям договора либо отказаться от его исполнения и потребовать возмещения ущерба. Если покупатель не оплачивает полученный товар в установленный срок, то продавец может потребовать возврата такого товара.
Вариант 2 – купля-продажа товара с рассрочкой платежа
Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку (пункт 1 статьи 489 Гражданского кодекса РФ). В этом случае договор о продаже товара в кредит считается заключенным, если в нем указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.
Примечание: если покупатель не вносит очередной платеж в срок, установленный договором, то продавец может потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда покупатель внес более половины стоимости товара. Если продавец не передал товар покупателю в сроки, установленные договором, то покупатель может не вносить очередные платежи либо потребовать прекращения действия договора и возмещения понесенного ущерба.
Проценты за просрочку
При любом варианте оплаты товара, проданного в кредит, на просроченную сумму уплачиваются проценты в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ (если иное не предусмотрено договором продажи). Проценты начисляются со дня, когда покупатель должен был внести плату по договору, до того дня, когда он фактически внес эту плату. Размер процентов определяется установленной в месте жительства покупателя учетной ставкой банковского процента на день исполнения обязательства по оплате товара. Договором может быть предусмотрена иная ставка процентов на просроченную часть платежа.
Примечание: согласно пункту 5 статьи 488 Гражданского кодекса РФ (если иное не предусмотрено договором купли-продажи) с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара. Кроме того, для обеспечения исполнения обязательств в договоре может быть предусмотрено страхование товара в пользу торговой организации до полного погашения задолженности.
Способы установления цены товара
При предоставлении коммерческого кредита на покупку товара цена может устанавливаться следующими способами:
- в договоре указывается общая сумма, которую должен внести покупатель (проценты за пользование коммерческим кредитом либо скрыты в цене товара либо не взимаются);
- в договоре отдельно указываются цена товара и сумма, которую покупатель должен заплатить за время рассрочки платежа. В целях налогового учета рекомендуется использовать именно этот способ.
В договоре можно установить обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня его передачи продавцом (пункт 4 статьи 488, пункт 3 статьи 489 Гражданского кодекса РФ). В этом случае проценты, начисленные (если иное не установлено договором) до дня, когда оплата товара была произведена, являются платой за коммерческий кредит (статьи 809, 823 Гражданского кодекса РФ, пункт 14 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г.).
В случае возврата товара ненадлежащего качества, проданного в кредит, потребителю возвращается не только уплаченная за товар денежная сумма в размере кредита, погашенного ко дню возврата указанного товара, но и возмещается плата за предоставление кредита, т.е. уплаченные проценты (пункт 5 статьи 24 закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – закон о защите прав потребителей)).
Примечание: при розничной продаже товаров не применяется общее правило, которое требует начисления дополнительных процентов за просрочку платежа по кредиту (пункт 3 статьи 500 ГК РФ).
Бухгалтерский учет и налогообложение
В бухгалтерском учете при продаже товаров на условиях коммерческого кредита выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности (пункт 6.2 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н). Таким образом, сумма причитающихся процентов должна быть отнесена у продавца в кредит счета 90 «Продажи».
Если договором не установлено иное, товар, проданный в кредит, до его полной оплаты находится в залоге у продавца. В этом случае торговая организация учитывает стоимость товара на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по стоимости, определенной условиями договора (пункт 26 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н)
На дату полного погашения задолженности суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются.
В налоговом учете выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (пункт 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ). Если налогоплательщик исчисляет налог на прибыль методом начисления, то выручка должна признаваться независимо от поступления денег за товар.
Сумма процентов, которую получает магазин при продаже товара в кредит, включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Если срок действия договора приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода (пункт 6 статьи 271 Налогового кодекса РФ).
При передаче товара по договору купли-продажи с отсрочкой или рассрочкой платежа НДС будет облагаться выручка с учетом причитающихся процентов (проценты включаются в налоговую базу в полном размере).
Кредитование покупателя с участием банка
Потребительским кредитованием занимаются многие банки. Если торговая организация решила привлечь банк для кредитования покупателей, необходимо предварительно заключить с ним договор об организации безналичных расчетов. Как правило, для подписания такого договора достаточно представить те же документы, что и при открытии банковского счета. После заключения такого договора покупатель сможет оформить в магазине кредит для приобретения того или иного товара.
Оформление кредита
Оформлением кредита в магазине может заниматься специалист банка, для которого оборудуется рабочее место, или же эту функцию может взять на себя сотрудник магазина, при этом банк может обучить кого-либо из персонала магазина.
Банк взимает комиссию со стоимости товаров, реализованных в кредит, размер которой, как правило, составляет несколько процентов от стоимости товара, оплачиваемой за счет банковского кредита. В данном случае все риски, связанные с возвратом кредита, несет банк.
При продаже товара в кредит при участии банка фактически заключаются три договора:
- между банком и магазином – об организации безналичных расчетов (в нем устанавливается порядок безналичного перечисления денежных средств торговой организации за товар, проданный покупателю на условиях полной или частичной оплаты за счет кредита);
- между покупателем и магазином – о купле-продаже товара (закон о защите прав потребителей);
- между покупателем и банком – о предоставлении кредита (по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства покупателю (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик – возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее, статья 819 Гражданского кодекса РФ).
Для получения кредита покупатель заполняет анкету по форме, установленной банком (заполнение анкеты может производиться покупателем самостоятельно либо анкета заполняется специалистом банка со слов покупателя). Как отмечалось выше, в большинстве случаев при заключении кредитного договора достаточно предъявить паспорт и еще какой-нибудь документ: пенсионное свидетельство, водительские права и т.д. Ксерокопии этих документов вместе с анкетой направляются в банк. Одновременно туда передается один из двух экземпляров кредитного договора или заявления с просьбой заключить договор на указанных в нем условиях. Второй экземпляр остается у покупателя.
Покупатель, приобретая товар, делает первоначальный взнос. Сумма, как правило, небольшая: от 5 до 30% стоимости товара. В некоторых магазинах кредиты предоставляются без первоначального взноса. Оставшаяся часть стоимости товара погашается за счет выданного банком кредита. Эту сумму банк по поручению покупателя перечисляет магазину, причем указанная сумма сразу уменьшается на сумму комиссии банка.
Кредит не ограничивает права покупателя – приобретение товара в кредит не ограничивает покупателя в правах, которые предоставлены ему законом о защите прав потребителей. Покупатель может вернуть, обменять товар, предъявить претензии к его качеству и т.д. В то же время следует учитывать: если кредитный договор предусматривает, что приобретенный товар является залогом, то при смене собственника заложенного имущества все обязанности в рамках отношений по предоставлению залога переходят к новому собственнику (статья 353 Гражданского кодекса РФ). То есть при возврате такого товара в магазин к последнему переходят обязанности залогодателя. Таким образом, в случае если покупатель не вернет кредит банку, у торговой организации возникают риски по возврату банку предмета залога.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) размеру дебиторской задолженности (пункт 6 ПБУ 9/99). Торговая организация признает выручку на дату передачи товара покупателю в размере полной стоимости проданного товара (пункты 3, 12 ПБУ 9/99). Выручка будет складываться из суммы, которую внес покупатель в кассу магазина, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара. Сумма банковской комиссии не уменьшает выручку магазина.
Примечание: оплата банковской комиссии относится к обязательствам торговой организации и банка и не затрагивает обязательства магазина и покупателя, поэтому в бухгалтерском учете дебиторская задолженность покупателя отражается в полном объеме.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, сумма банковской комиссии в бухучете признается прочим расходом магазина.
Примечание: при поступлении от банка на расчетный счет торговой организации оставшейся части стоимости товара за минусом комиссии одновременно погашаются и дебиторская задолженность покупателя перед магазином, и кредиторская задолженность магазина перед банком.
