Ремонты могут проводится одним из способов:
1.хозяйственный способ – способ, при котором ремонт проводится силами штатных сотрудников, либо своих ремонтно-технических цехов;
2.подрядный способ – способ, при котором к проведению ремонта привлекаются сторонние организации. Применяется, как правило, при капитальном ремонте.
ПРОВОДКИ хоз.способ подрядный способ
А) отражены расходы по ремонту ОС Д 25 (26) К 10,69 (76,70) Д 25,26 К 60
Б) начислен НДС по ремонту Д 191 К 60
В) Оплачено подрядчику Д 60 К 51
Г) Налоговый вычет Д 683 К 191
21. Подрядный и хозяйственный способ ремонта основных средств.
- подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- хозяйственным способом, — по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.
Если предстоящая сумма запланированного ремонта велика, то ремонт может осуществляться за счет заранее сформированного резерва. При этом в течение достаточно длительного периода равные суммы включаются в себестоимость (дебет затратных счетов) и формируется резервный фонд (кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов"). При производстве ремонта фактические расходы списываются за счет резерва (например, дебет счета 96 и кредит счета 10 "Материалы").
22. Учет операций по текущей аренде у арендодателя.
23.Учет операций по текущей аренде у арендатора.
Согласно гражданскому законодательству в аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и др имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
Существует несколько вариантов классификации видов аренды. По экономическому смыслу рассматривают два типа аренды:
1. текущая аренда
2. финансовая аренда (лизинг)
при текущей аренде имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому арендодатель передает в пользование арендатору имущество и начисляет арендую плату, при этом право собственности остается у арендодателя.
Арендодатель начисляет амортизацию по переданному имуществу и производит его ремонт на условиях, прописанных в договоре аренды.
Учет объектов основных средств, переданных в аренду, ведется у арендодателя на субсчете “Основные средства, переданные в аренду” к счету 01 “Основные средства”
Арендатор учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”
Ежемесячно арендатор начисляет (субсчет “Расчеты за арендованное имущество” к счету 76) и уплачивает арендную плату.
Суммы арендной платы являются для арендодателя прочими доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для арендатора – расходами по обычным видам деятельности.
По окончании договора аренды имущество возвращается арендодателю
Учет текущей аренды у арендодателя
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
Переданы в аренду собственные основные средства |
01а |
01 |
|
2 |
Начислена задолженность по арендной плате |
76а |
90,91,98 |
|
3 |
Начислена амортизация переданного в аренду имущества |
20,91 |
02 |
|
4 |
Начислен НДС |
90,91 |
68 |
|
5 |
Получена арендная плата от арендатора |
51 |
76а |
|
6 |
Учтены затраты на капитальный ремонт переданного имущества, произведенные: |
|
|
|
1) арендодателем |
20,91 |
10,70,69,23,60 |
|
|
2) арендатором |
20,26 |
76а |
|
|
7 |
Возвращено ранее переданное в аренду имущество |
01 |
01а |
23.Учет операций по текущей аренде у арендатора.
Учет текущей аренды у арендатора
|
№ п/п |
Содержание операций |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
||
|
1 |
Получено арендованное имущество |
001 |
- |
|
2 |
Начислена арендная плата (ежемесячно/за несколько месяцев) |
20,97 |
76а |
|
3 |
Перечислена арендная плата арендодателю |
76а |
51 |
|
4 |
Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные: |
|
|
|
1) арендатором |
20,26,97 |
76а,23 |
|
|
2) арендодателем |
76а |
60,97 |
|
|
5 |
Возвращено арендованное ранее имущество |
- |
001 |
24. Учет покупки и создания нематериальных активов.
Первоначально расходы по приобретению нематериальных активов (далее — НМА) учитываются на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет 08/05 Вложения во внеоборотные активы. На этом счете также отражаются и все расходы, связанные с доведением НМА до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
После этого активы списываются в дебет счета 04 “Нематериальные активы”. А в бухгалтерском учете предприятия делается проводка: Д сч.04 -»Нематериальные активы», К сч. 08 -»Вложения во внеоборотные активы» субсчет “Приобретение НМА” — введен в эксплуатацию объект НМА.
Когда предприятие самостоятельно создает НМА, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования этих активов. Так, если НМА планируется продать, то затраты на их создание нужно учитывать на счете 20 “Основное производство”.
Если же в дальнейшем НМА будут использовать для собственных нужд, учет затрат ведется на счете 08 “Капитальные вложения”. При этом следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Но одновременно суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, можно возместить из бюджета. Такой порядок установлен статьей 159 Налогового кодекса РФ.
При получении НМА организацией в качестве вклада в уставный капитал их отражают на счете 04 “Нематериальные активы” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”. Аналогично отражаются в учете и организационные расходы вновь созданной организации, которые признаются вкладом в ее уставный (складочный) капитал.
Если НМА получены безвозмездно от других юридических и физических лиц, то в бухгалтерском учете они отражаются в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке.
Как отразить в бухгалтерском учете НМА, полученные безвозмездно, рассмотрим на конкретном примере.
25. Учет безвозмездного получения и поступления в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов.
В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их.
Независимо от направления поступления нематериальных активов рекомендуется первичные документы применять аналогичные документам, используемым в учете основных средств:
1. в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 п. 5.2.4, нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки;
2. первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ и утвержденные Приказом руководителя в учетной политике:
- акт приема (оприходования) нематериальных активов;
- акт приема-передачи нематериальных активов и др.
В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).
При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляется акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На каждый объект нематериальных активов открывается Карточка учета нематериальных активов (формы № НМА- 1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, которая является регистром аналитического учета. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 «Нематериальные активы» основной, активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости.
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» регулирующий, пассивный, отражает накопленную амортизацию.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.
После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Д 04 К 08).
Отражение на счетах фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением НМА, зависит от направления их приобретения. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:
- приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);
- поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;
- по договору дарения;
- по договору мены;
- по договору простого товарищества;
Корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов от поставщиков путем предоставления права пользования от лицензиара (правообладателя).
|
№ п/п |
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
Акцептованы счета поставщиков за полученный объект нематериального актива: - на покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%) |
08 19 |
60 60 |
100 000 18 000 |
|
2 |
Акцептованы счета посреднических организаций, консалтинговых фирм за услуги по приобретению нематериального актива: — на покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%) |
08 19 |
60 60 |
10 000 1800 |
|
3 |
Оплачены счета поставщиков и консультантов |
60 |
51 |
129 800 |
|
4 |
Объект нематериальных активов принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости |
04 |
08 |
110 000 |
|
5 |
НДС принят к вычету |
68 |
19 |
19 500 |
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают также через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями». Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признается доходом отчетного периода.
Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения)
|
№ п/п |
Содержание фактов хозяйственной деятельности |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
1 |
На рыночную стоимость поступивших НМА |
08 |
98/2 |
100 000 |
|
2 |
На фактическую (первоначальную) стоимость принятых па баланс объектов |
04 |
08 |
100 000 |
|
3 |
Доходы будущих периодов признаются доходом отчетного периода со следующего месяца, в сумме начисленной амортизации (срок полезного использования 10 лет) |
98/2 |
91/1 |
833 |
По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.
Поступление нематериальных активов по договору мены также первоначально отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов учета имущества в дебет счетов продажи (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).
Поступление нематериальных активов по договору простого товарищества в совместную деятельность отражается у организации, ведущей общие дела бухгалтерской записью Д 04 К 80 «Вклады товарищей по согласованной стоимости».
Нематериальные активы, полученные в пользование, согласно п. 39 ПБУ 14/2007 учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов (Д 97 К 76) и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы отчетного периода (Д 26, 25 К 97).
Периодические платежи, уплачиваемые с расчетного счета банка, отражают Д 76 К 51.
26. Учет приобретения материально-производственных запасов.
Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.
Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.
Для синтетического учета наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
· 10-1 «Сырье и материалы»;
· 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
· 10-3 «Топливо»;
· 10-4 «Тара и тарные материалы»;
· 10-5 «Запасные части»;
· 10-6 «Прочие материалы»;
· 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
· 10-8 «Строительные материалы»;
· 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
· 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
· 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:
· сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;
· вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;
· сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.
На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.
На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.
На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.
На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).
На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.
Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.
На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).
Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).
В случае, когда затраты по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материалов.
При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В данном случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» бухгалтерского баланса.
При поступлении материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных расходов.
Транспортно-заготовительные расходы (далее — ТЗР) организации принимаются к учету путем:
· отнесения их на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
· отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
· непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал, внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.
Транспортно-заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).
Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).
Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Рассмотрим операции по поступлению материалов, приобретенных за плату у поставщика, без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, что отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
27. Учет списания МПЗ в производство и методы оценки МПЗ при их списании.
На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:
¨ по себестоимости каждой единицы;
¨ по средней себестоимости;
¨ по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
¨ по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета организация может использовать различные методы списания для разных групп МПЗ.
Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.
1.1.1. Списание МПЗ по себестоимости каждой единицы
Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.
Кроме того, этот метод должен применяться для оценки следующих видов МПЗ:
¨ Материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
¨ Запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Пунктом 74 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:
1) В себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.
2) Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.
Пример.
На начало месяца в организации числились остатки краски в количестве 120 кг на сумму 3 600 руб по фактической себестоимости.
В течение месяца приобретены две партии краски:
1) 150 кг, стоимость партии - 3 200 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.
2) 200 кг, стоимость партии - 5 600 руб. Транспортные расходы составили 1000 руб.
Учет материалов ведется с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость. Для простоты расчетов все суммы приведены без НДС.
Фактическая себестоимость краски составляет:
Остаток на начало месяца: 3 600 : 120 = 30-00 руб.
Первая партия: (3 200 + 1 000) : 150 = 28-00 руб за 1 кг.
Вторая партия: (5 600 + 1 000) : 200 = 33-00 руб за 1 кг
В течение месяца израсходовано:
100 кг краски из остатка на начало месяца;
90 кг краски из первой партии;
120 кг краски из второй партии.
Стоимость израсходованной краски составляет: 100 х 30-00 + 90 х 28-00 + 120 х 33-00 = 9 480 руб
Основным преимуществом метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Однако, данный метод применим только в тех случаях когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.
В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из трех описанных ниже методов.
1.1.2. Списание МПЗ по средней себестоимости
Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).
Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.
Пример.
На начало месяца в организации остаток ткани составляет 1 500 м, средняя себестоимость составляет 95 руб за 1м2. В течение месяца поступила ткань:
1-я партия: 1 000м по цене 89-50 руб за 1м;
2-я партия: 500м по цене 100 руб за 1м;
3-я партия: 1 200м по цене 80 руб за 1м.
В течение месяца израсходовано на производство 3 500м ткани.
Средняя себестоимость ткани составляет:
(1500 х 95 + 1000 х 89-50 + 500 х 100 + 1200 х 80) : (1500 + 1000 + 500 + 1200) = 90 руб. за 1м
Стоимость списанной в производство ткани составляет: 3 500 х 90-00 = 315 000 руб
Остаток ткани на конец месяца: (1 500 + 1 000 + 500 + 1 200) – 3 500 = 700 м
Стоимость остатка ткани на конец месяца: 700 х 90-00 = 63 000 руб
1.1.3. Списание МПЗ по методу ФИФО
Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще называют моделью конвейера. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.
В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:
¨ Материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.
¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более высоким ценам.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.
В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.
1) Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Пример.
На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.
Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб
В течение месяца поступило:
1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;
2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;
3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.
Общая стоимость поступившей краски составляет: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб
За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.
1 вариант
Всего списано 270 банок краски, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (100 банок), затем списывается первая партия (120 банок). Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из второй партии : 270 – (100 + 120) = 50 банок
Стоимость списанной краски составляет: 100 х 35-00 + 120 х 40-00 + 50 х 45-00 = 10 550-00 руб
Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб
Стоимость остатка краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 10 550-00 = 6 350-00 руб.
При этом варианте необходимо точно определить, материалы из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми.
Остаток составляют:
Из второй партии: 80 – 50 = 30 банок на сумму 30 х 45-00 = 1 350-00 руб;
Третья партия остается на конец месяца полностью: 100 х 50-00 = 5 000-00 руб.
2 вариант
Остаток на конец месяца составляет 130 банок, причем третья партия (100 банок) числится на остатке полностью, поскольку этого недостаточно, 30 банок из второй партии также включаются в остаток.
Стоимость остатка на конец месяца составляет: 100 х 50-00 + 30 х 45-00 = 6 350-00 руб
Стоимость списанной краски составляет: (3 500-00 + 13 400-00) – 6 350-00 = 10 550-00.
Средняя себестоимость одной банки списанной краски составляет: 10 550-00 / 270 = 39-07 руб.
Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
1.1.4. Списание МПЗ по методу ЛИФО
Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.
В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:
¨ Материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.
¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более низким ценам.
Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО прибыль будет снижаться.
В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.
1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
На начало месяца остаток краски составлял 100 банок по цене 35-00 руб за банку.
Остаток на начало месяца составляет: 100 х 35-00 = 3 500 руб
В течение месяца поступило:
1 партия: 120 банок по цене 40-00 руб за банку;
2 партия: 80 банок по цене 45-00 руб за банку;
3 партия: 100 банок по цене 50-00 руб за банку.
Общая стоимость поступившей краски: 120 х 40-00 + 80 х 45-00 + 100 х 50-00 = 13 400-00 руб. За месяц в производство списано 270 банок краски, остаток на конец месяца составляет 130 банок.
- Способ оценки МПЗ – ФИФО:
Сначала списывается стоимость самой ранней партии (50 банок по 80 руб. = 4000 руб.).
Затем списывается 50 банок из второй партии (50 банок по 69 руб. = 3450 руб.).
Общая стоимость списываемого материала: 7450 руб.
- Способ оценки МПЗ – по средней себестоимости.
Определяем стоимость всего меда, находящегося на складе: 13 315 руб. (4000 руб. + 9315 руб.).
Определяем общее количество меда, находящегося на складе: 185 банок (50 + 135).
Определяем среднюю стоимость единицы материала – делим общую стоимость на общее количество меда: 13 315: 185 = 71 руб. 97.
Определяем сумму меда отпущенного в производство – 17,97 x100 банок = 7 197 руб.
Как видите, сумма списания при разных способах получается разная.
Выбранный способ оценки МПЗ организация должна прописать в своей учетной политике.
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Программа 1С:Бухгалтерия 8.2 поддерживает два способа оценки МПЗ, которые мы, кстати, с вами сейчас и разобрали.
Частью МПЗ являются материалы. Они учитываются в бухгалтерском учете на счете 10.
Поговорим о них поподробней.
В бухгалтерском учетематериалы- это часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд.
Единицей учета материалов является номенклатурный номер.
Давайте разберем, что это такое.
Сначала определим понятие номенклатура.
Номенклатура- систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых в данной организации.
Каждому виду материала присваивается номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Что считать номенклатурным номером решает сама организация, это зависит от того, насколько важно разделять виды материалов.
Положение о номенклатурном номере надо закрепить в учетной политике организации.
При поступлении материалы должны быть оценены.
Их первоначальная стоимость для фирмы – это сумма всех расходов, которые пришлось произвести для того, чтобы материалы поступили в организацию и были пригодны к использованию
При поступлении материалов от поставщика материально-ответственное лицо проверяет, соответствует ли поступившие материалы тому, что написано в сопроводительных документах (накладная, счет-фактура, ТТН).
Материал проверяется по количеству, качеству и ассортименту.
При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (форма № М-4).
Сведенья из приходного ордера кладовщики заносят в карточку учета материалов (форма № М-17).
Если при приемке материалов выявлено расхождение или сопроводительные документы отсутствуют, то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7).
Материалы в этом случае приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется.
Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.
Инструкция по применению Плана счетов определяет два варианта учета поступления материальных ценностей, а именно:
- по фактической стоимости приобретения (заготовления);
- по учетным ценам.
Разберемся, что это за цены.
Фактические цены- суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
Учетные цены- цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.
Учет по фактическим ценам, в основном, используют предприятия, работающие с небольшой номенклатурой материалов.
Все затраты в этом случае отражаются на счете 10.
Рассмотрим пример: Организация покупает для сотрудников бухгалтерии канцелярские товары на сумму 118 000 рублей, в том числе НДС.
Составим проводки на эти операции.
Д 60 – К 51на сумму 118 000 рублей – оплачен счет поставщика
Д 10 – К 60на сумму 100 000 рублей – поступили канцелярские принадлежности в организацию
Д 19 – К 68на сумму 18 000 рублей – принят к учету «входящий НДС»
Д 26 – К 10на сумму 100 000 рублей – канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.
При учете материалов по учетным ценам обязательно применяютсясчета 15 и 16.
28. Порядок формирования и учет резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с налоговым законодательством начиная с 1 января 2002 г., налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Напомним, что в соответствии со ст. 43 НК РФ процентами является доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления, в том числе в виде дисконта:
«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».
При этом следует иметь в виду, что под долговыми обязательствами в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ «понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».
Следовательно, налогоплательщики не вправе формировать резервы по сомнительным долгам, исходя из процентов по товарным и коммерческим кредитам.
Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм.
Инвентаризация дебиторской задолженности в данном случае проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.
На основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной — то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.
Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Причем суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.
Рассмотрим на конкретном примере, каким образом организация определяет сумму расходов, подлежащую включению в состав резервов по сомнительным долгам.
Пример 1
В организации ООО «Мадлена» по состоянию на 31 марта 2004 г. по итогам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность:
с 15 июля 2003 г. — в размере 36 000 руб.;
с 10 августа 2003 г. — в размере 15 000 руб.;
с 17 октября 2003 г. — в размере 20 000 руб.;
с 10 февраля 2004 г. — в размере 24 000 руб.;
с 3 марта 2004 г. — в размере 10 000 руб.
На основании инвентаризационных данных бухгалтер предприятия должен рассчитать сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.
В соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ бухгалтер должен определить три составляющие резерва:
· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней;
· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней;
· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения менее 45 дней.
Затем необходимо сложить данные суммы и сравнить их с десятью процентами от выручки отчетного (налогового) периода.
При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней к данному виду будет отнесена любая задолженность, возникшая до 1 января 2004 г.
Следовательно, исходя из условий примера, резерв по задолженности со сроком свыше 90 дней составит: 36 000 руб. + 15 000 руб. + 20 000 = 71 000 руб.
При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней к данному виду будет отнесена любая дебиторская задолженность, возникшая в период с 1 января 2004 г. до 15 февраля 2004 г.
Следовательно, в нашем примере резерв составит 24 000 руб. × 50% = 12 000 руб.
Поскольку сомнительная задолженность со сроком возникновения менее 45 дней не увеличивает сумму сомнительного резерва, резерв по дебиторской задолженности, возникшей с 3 марта 2004 г., не создается.
Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности: 71 000 руб. + 12 000 руб. = 83 000 руб.
Налоговое законодательство (п. 4 ст. 266 НК РФ) ограничивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Следовательно, исчисленную сумму резерва по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации по срокам следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.
Предположим, что выручка за I кв. 2004 г. у ООО «Мадлена» составила 584 000 руб.
Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (I кв. 2004 г.): 584 000 руб. × 10% = 58 400 руб.
Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности (83 000 руб.), больше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 58 400 руб. и включается в состав внереализационных расходов 31 марта 2004 г.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что «резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей».
Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
Пример 2
Используя данные предыдущего примера, предположим, что задолженность в размере 36 000 руб., возникшая у ООО «Мадлена» с 15 июля 2003 г., признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника.
У ООО «Мадлена» общая сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационных расходов в первом квартале 2004 г. составила 58 400 руб.
Для покрытия убытка по безнадежному долгу организация использует резерв на сумму 36 000 руб.
Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составит: 58 400 руб. – 36 000 руб. = 22 400 руб.
Так как организация уже учла сумму резерва в составе внереализационных расходов, второй раз убыток от списания безнадежного долга не относится во внереализационные расходы.
В том случае, если сумма созданного резерва меньше, чем сумма списываемого безнадежного долга, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода. Такое право предоставлено налогоплательщику подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 5 ст. 266 НК РФ.
КОРРЕКТИРОВКА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Пункт 5 ст. 266 НК РФ позволяет налогоплательщику производить корректировку резерва сомнительных долгов:
«Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде».
Иначе говоря, НК РФ допускает образование резерва по сомнительным долгам по окончании каждого отчетного (налогового) периода.
Рассмотрим на примере, как это происходит.
Пример 3
Используя данные вышеприведенного примера, допустим, что по состоянию на 30 июня 2004 г. у ООО «Мадлена» числится просроченная задолженность:
с 17 октября 2003г. — в размере 20 000 руб.;
с 10 февраля 2004г. — в размере 24 000 руб.;
с 03 марта 2004г. — в размере 10 000 руб.;
с 15 апреля 2004г. — 25 000 руб.
Выручка за полугодие 2004 г. у ООО «Мадлена» составила 844 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам предыдущего отчетного периода составляет 22 400 руб.
Рассчитаем сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.
Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (любая задолженность, возникшая до 2 апреля 2004 г.). Следовательно, резерв составит: 20 000 руб. + 24 000 руб. +10 000 руб. = 54 000 руб.
Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) (любая задолженность, возникшая в период со 2 апреля по 17 мая 2004 г.). Резерв в нашем случае составит: 25 000 руб. × 50% = 12 500 руб.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам: 54 000 руб. + 12 500 руб. = 66 500 руб.
Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (полугодия 2004 г.): 844 000 руб. × 10% = 84 400 руб.
Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 66 500 руб.
Разница между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: 66 500 руб. – 22 400 руб. = 44 100 руб.
Поскольку сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница в размере 44 100 руб. подлежит включению во внереализационные расходы.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные доходы.
ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На сумму создаваемого резерва организация делает записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании безнадежных долгов, которые ранее были признаны организацией сомнительными, производится запись по дебету счета 63 «Резервы сомнительных долгов» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в учете следующим образом:
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Бухгалтерские проводки, используемые при отражении хозяйственных операций, связанных с резервами по сомнительным долгам
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов с помощью записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму, равную остатку резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.
Списание задолженности без создания резерва
Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)). При этом производится запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — списана сумма дебиторской задолженности.
Если в дальнейшем должник возвращает ранее списанный долг, производится запись:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ
Как можно было убедиться из вышесказанного, те налогоплательщики, которые решат создавать резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском. и в налоговом учете, неизбежно столкнутся с разрывов данных этих двух видов учета. Это связано со следующими причинами:
· в бухгалтерском учете резервы создаются по долгам, возникающим в связи с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Это установлено пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета. Следовательно, в резервы в целях бухгалтерского учета в такие резервы не включаются суммы просроченной задолженности за реализованные основные средства и иное имущество;
· на счетах бухгалтерского учета отражается сумма сомнительных долгов по решению организации на основании анализа платежеспособности должника. В целях налогообложения в полном объеме учитываются только суммы задолженности, просроченной более чем на 90 дней;
· в бухгалтерском учете суммы неиспользованного резерва должны быть в конце года присоединены к финансовым результатам, а в налоговом учете возможен перенос неиспользованной суммы резерва на следующий отчетный период.
В целях налогового учета налогоплательщику необходимо создать налоговый регистр-расчет отчислений, который предназначен для учета формирования и использования резерва.
Кроме того, налогоплательщику необходимо отражать результаты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода. Для этого налогоплательщику необходимо дополнить акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17) добавить специальными графами:
· срок возникновения сомнительной задолженности (90 дней, от 45 до 90 дней, менее 45 дней);
· процент отчислений в резерв (100, 50 и 0).
29. Учет товарообменных (бартерных) операций.
11.4. Учет товарообменных операций (бартерных сделок)
Для бартерных операций характерны следующие признаки:
• сделка оформляется одним контрактом;
• экспортный и импортный потоки идут одновременно;
• каждая сторона выступает в качестве и импортера, и экспортера;
• сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;
• отсутствие взаимных платежей за поставляемые товары.
Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями на бартерной основе, определен Министерством финансов РФ в Указаниях № 16–05/4 от 30 октября 1992 г. Указом Президента РФ № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" от 18 августа 1996 г. предусмотрено, что российские партнеры в течение 180 дней должны не только выполнить свои обязательства по сделке, но и обеспечить ввоз товаров в объеме, эквивалентном объему экспортируемых товаров (работ, услуг). Всякое превышение иностранным партнером указанного срока выполнения встречного обязательства без ввоза в страну предмета договора возможно только с разрешения Министерства внешнеэкономических связей РФ.
Финансовый результат – прибыль, убыток, а также курсовая разница по сделке определяются на 1-е число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортной и импортной партий товаров исчисляется исходя из стоимости каждой партии, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на момент пересечения товарами границы.
Накладные расходы, расходы по уплате пошлин и сборов учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые предприятиям-посредникам при осуществлении бартерных операций.
В ценах на обмениваемые товары необходимо учесть контрактную цену, включая расходы по доставке товара до границы; таможенные пошлины и сборы, акцизы; прочие расходы по доставке товара (расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, страхование, комиссионное вознаграждение, расходы по хранению и др.).
В конечном счете ориентиром в определении цен должно быть правило – цены на импортируемые товары должны быть не выше мировых, а на экспортируемые товары – не ниже мировых.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", регулирует порядок определения выручки при осуществлении экспортно-импортных операций (см. Приложение к Положению "Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте").
При определении момента реализации товара следует обратить внимание на ст. 570 ГК РФ. В соответствии с этой статьей право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором.
В указанном ранее Перечне при определении выручки от реализации экспортируемый товар считается реализованным на дату перехода права собственности на импортируемые товары к, российскому экспортеру. То есть рассматривается ситуация, когда экспорт товаров опережает импорт, а импортируемый товар поступает в оплату за уже отгруженный в адрес иностранного партнера экспортируемый товар.
Однако на практике часто встречается обратная ситуация: импортная операция во времени опережает экспортную, а экспорт товара предприятие осуществляет в погашение задолженности за полученные импортные товары.
В этом случае выручка от реализации может быть определена либо по отгрузке экспортируемого товара, либо по дате перехода права собственности на этот товар.
В бухгалтерском учете операции при бартерных сделках отражаются следующими проводками.
1. Первой была произведена отгрузка ценностей на экспорт:
Реализация по отгрузке
Дебет 62-1 Кредит 46-1
предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей, с пересчетом задолженности и выручки по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Реализация по оплате
Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1
товар отгружен на экспорт по производственной себестоимости или цене приобретения;
Дебет 41-3 (07, 10) Кредит 60-2
получено право на ценности по импорту с пересчетом валютной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;
Дебет 60-2 Кредит 62-1
произведен взаимозачет задолженностей с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;
Дебет 60-2 Кредит 46-1
отражена реализация и зачет задолженности с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности.
После отражения реализации делаются проводки:
Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) списана себестоимость экспортных ценностей;
Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 на реализацию списываются накладные расходы;
Дебет 46-1 Кредит 80 определяется финансовый результат;
Дебет 62-1 (80) Кредит 80 (62-1) отражается курсовая разница по дебиторской задолженности.
2. Первыми получены ценности по импорту – проводки аналогичные, меняется только их порядок.
Дебет 41-3 (07. 10) Кредит 60-2
отражена задолженность иностранному поставщику на дату получения права собственности на импортные ценности с пересчетом ее в рубли на эту дату;
Реализация по отгрузке
Дебет 62-1 Кредит 46-1
предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей с пересчетом контрактной стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
Дебет 60-2 Кредит 62-1
произведен взаимозачет задолженностей;
Реализация по оплате
Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1
списана себестоимость отгруженных ценностей
Дебет 60-2 Кредит 46-1
предъявлены расчетные документы к оплате в банк по отгрузке ценностей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
После отражения реализации делаются проводки:
Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) – списывается себестоимость отгруженного товара
Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 – списываются накладные расходы
Дебет 46-1 Кредит 80 – определяется финансовый результат
Дебет 80 (60-2) Кредит 60-2 (80) – отражена курсовая разница по кредиторской задолженности.
