Целью аудита расчетных операций является оценка правильности организации учета расчетов с поставщиками и покупателями, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Основными задачами аудита расчетов с поставщиками и покупателями являются:
проверка инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности; проверка наличия и правильности оформления договоров на поставку и отпуск материальных ценностей; проверка правильности оформления первичных документов по приобретению и продаже материальных ценностей; проверка своевременности списания просроченной задолженности; подтверждение достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями.
Основными источниками информации являются: бухгалтерский баланс, главная книга, учетная политика организации, данные аналитического и синтетического учета по счетам 60, 62 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», договоры на поставку и отпуск товарно-материальных ценностей, накладные, счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, акты сверки расчетов, журнал регистрации счетов-фактур поставщиков, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ и др.
Вначале необходимо сверить остатки по каждому виду расчетов на начало и конец проверяемого периода по данным аналитического учета с остатками по счетам 60, 62 главной книги, баланса и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Проверка начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. В отдельных случаях организации проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством, по необходимости аудиторы могут провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок или могут рекомендовать это сделать работнику проверяемой организации.
Аудитор проверяет наличие и правильность оформления договоров на поставку и отпуск материальных ценностей, а также соблюдение договорами расчетов. Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Аудитор проверяет правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Для этого сопоставляют цены, указанные в счетах поставщиков с ценами, указанными в заключенных договорах.
Аудитор устанавливает предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах. Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженностей рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования, реальности ее получения.
Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на прочие доходы и расходы организации.
Списание дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В процессе аудита следует также проанализировать правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 обособленно и полученных авансов в счет предстоящих поставок товаров, которые отражаются на счете 62 обособленно. Проверяется правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с поставщиками и покупателями.
106.
