Документирование осуществляется в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита», который устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.
Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
К рабочей документации аудита относятся: планы и программы проведения аудита; описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; объяснения, пояснения и заявления аудируемых лиц; копии, в том числе фотокопии, документов аудируемых лиц; описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета аудируемого лица; копии бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения.
Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
Требования к содержанию и оформлению рабочей документации изложены в стандарте «Документирование аудита».
Рабочая документы являются собственностью аудиторской организации. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.
Аудируемые лица, в отношении которых проводился аудит, и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.
По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации и должна храниться не менее пяти лет.
Необходимость оценивать выполнение аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита определяется Международным стандартом аудита МСА 250, а также российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и сообщении результатов аудита аудитор должен сознавать, что несоблюдение субъектом нормативно-правовых актов может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Тем не менее нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения нормативно-правовых актов. Выявление случаев несоблюдения, независимо от их существенности, ставит под сомнение честность и порядочность руководства и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других аспектов аудита.
101.
