Цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Задачами аудита выпуска и продажи готовой продукции является:
анализ учетной политики предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
проверка правильности документального оформления операций по выпуску и продаже готовой продукции;
изучение порядка учета и списания затрат на производство и продажи готовой продукции;
оценка полноты, своевременности и достоверности оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают: Приказ об учетной политике организации; Договоры на реализацию продукции; Накладные на сдачу готовой продукции; Требования на отпуск продукции; Карточки складского учета; Инвентаризационные описи; Накладные на реализацию готовой продукции.
Регистры синтетического и аналитического учета включают: Главную книгу; Журнал-ордер N 11; Ведомость N 16; Количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает: Форму N 1 (бухгалтерский баланс); Форму N 2 (отчет о прибылях и убытках).
После того, как аудитор определил состав документов, подлежащих проверке, он составляет план и программу аудита выпуска и продажи готовой продукции.
План аудиторской проверки:
Ознакомление с экономической характеристикой предприятия.
Проверка учетной политики в части учета готовой продукции.
Аудит документооборота готовой продукции.
Аудит организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции.
Аудит аналитического и синтетического учета по счетам. В соответствии с планом аудиторской проверки выпуска и продажи готовой продукции далее аудитор должен провести:
проверку документооборота готовой продукции на П.;
проверку организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на П.;
проверку аналитического и синтетического учета по счетам выпуска и продажи готовой продукции П..
Проверка документооборота осуществляется:
по формальным признакам:
1. соответствие типовой унифицированной форме;
2. наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа.
по существу отраженных операций: 1. законность; 2. целесообразность; 3. достоверность;4. арифметический контроль сумм и итогов.
Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:
по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;
по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.
При проведении аудите выпуска и продажи готовой продукции типичными ошибками являются следующие:
Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам.
Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
Неверное отражение в бухгалтерском учете различных ТМЦ как готовой продукции.
Порядок оценки остатков незавершенного производства (далее – НЗП) определен ст. 319 НК. В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с данной статьей НК организации, производство кᴏᴛᴏᴩых связано с выполнением работ, распределяют сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Следовательно, при определении суммы прямых расходов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к незавершенному производству, по методике, изложенной в ст. 319 НК, учитывается стоимость не принятых заказчиком заказов, в т.ч. и заказов в части завершенных, но не принятых этапов.
Сумма остатков НЗП на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца (п. 1 ст. 319 НК).
В частности, при определении объема выполняемых заказов налогоплательщик может выбрать один из следующих показателей: стоимость заказов (при ϶ᴛᴏм указанная стоимость может определяться как цена данных заказов по договорной стоимости, сметной стоимости без учета нормы прибыли или как их стоимость, формируемая на основании прямых расходов, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся непосредственно к каждому заказу) либо натуральные показатели, если работы, услуги могут быть измерены в подобных показателях и данные показатели по различным заказам сопоставимы. Данный выбор должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения по каждой категории заказов. При применении механизма распределения прямых расходов на остатки НЗП, предусмотренного ст. 319 НК, следует учитывать, что суммы остатков незавершенного производства, определенные на конец месяца, учитываются при распределении прямых расходов в следующем месяце.
