Аудит резервов организации (резервов предстоящих расходов, оценочных резервов)

Целью аудиторской проверки резервов предстоящих расходов является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы недостач и потерь. Порядок проведения аудита резервов предстоящих расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов: - Сверка данных аналитического учета резервов предстоящих расходов с оборотами и остатками синтетического учета - При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 96 синтетического учета резервов предстоящих расходов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. - Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 96 учета резервов предстоящих расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. - Сверка данных бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов с данными бухгалтерской отчетности. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке создания резервов предстоящих расходов. Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу, предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". В частности, на этом счете могут быть отражены суммы: • предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации; • на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; • производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; • на ремонт основных средств; • предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Оценочные резервы предназначены для того, чтобы уточнять балансовую оценку отдельных активов. Создавать их необходимо, иначе оценка данных активов в отчетности будет не достоверна. Цель аудита оценочных резервов связана с выражением мнения аудитора по результатам: - проверки достоверности показателей оценочных резервов в бухгалтерском учете и в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц; - проверки соблюдения нормативных актов при формировании оценочных резервов и осуществления операций с ними; - анализа и выбора способов образования оценочных резервов, определения существенности резервируемых сумм, их влияния на показатели финансового состояния организации. 46.