В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов. Порядок учета затрат по работам зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются в учете по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ в учете отражаются фактически произведенные затраты. Фактические затраты, связанные с сооружением (изготовлением) объектов (в частности, основных средств), первоначально отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств») в корреспонденции со счетами учета расчетов.
На субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
Д 08-3 К 60 – приняты работы от заказчика (акта формы № КС-2 и формы № КС-3)
Д 19 К 60 – отражена сумма НДС – счет-фактура
Д 60 К 51 – оплачен счет подрядчика – платежное поручение
До полного окончания работ по строительству объектов затраты по их сооружению (возведению) учитываются в составе незавершенного строительства.
Незавершенное строительство — это затраты застройщика по возведению объектов с начала строительства до их ввода в эксплуатацию.Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).После окончания строительства осуществляется приемка и ввод в эксплуатацию законченных строительством объектов основных средств.К этому моменту на субсчете 08–3 «Строительство объектов основных средств» формируется инвентарная стоимость законченных строительством объектов.Инвентарная стоимость объекта — это затраты застройщика по возведению объекта с его начала до ввода в эксплуатацию.
Строительные работы могут выполняться:
1) ремонтно-строительными цехами. Все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет «Ремонтно-строительный цех» и до окончания работ являются незавершенным производством. По окончании работ на строительном объекте все затраты по его возведению списываются:
Д 08-3 К 23
2) отделами капитального строительства. Затраты по строительству отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Д 08-3 К 10 – списаны строительные материалы на строительство объекта;
Д 08-3 К 70 – начислена заработная плата строительным работникам;
Д 08-3 К 69 – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
Д 08-3 К 02 – начислена амортизация по строительным машинам и механизмам
и т.д.
Завершенный строительством объект подлежит сдаче государственной приемочной комиссии. После получения Свидетельства о собственности объект принимается к учету в составе основных средств с отражением
Д 01 К 08-3 – принят выстроенный объект в состав основных средств – акт ф. ОС-1.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС.
Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Начисление НДС по СМР производится в конце каждого налогового периода.
Начисление НДС отражается: Д 19 К 68 – начислен НДС по СМР для собственного потребления – счет-фактура.
Суммы начисленного НДС по СМР для собственного потребления принимаются к вычету из бюджета только после его уплаты в бюджет, т.е.
Д 68 К 51 – перечислен НДС в бюджет – платежное поручение;
Д 68 К 19 – возмещение НДС по СМР из бюджета после его уплаты.
При вводе в эксплуатацию законченный строительством объект должен приниматься к бухгалтерскому учету. При принятии к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08–3 «Строительство объектов основных средств»), относятся на дебет счета 01 «Основные средства».
