Различают два основных вида торговли - оптовую и розничную. Под розничной торговлей понимается передача продавцом покупателю по договору розничной купли-продажи товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Основными задачами этого предприятия являются: удовлетворение спроса населения, как по ассортименту, так и по качеству товара; организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.
Основным источником получения торговым предприятием прибыли является валовой доход.
Валовой доход от реализации товаров представляет собой сумму от реализации товаров, работ, услуг, определяемую как разницу между продажной и покупной стоимостью товаров.
Валовой доход от реализации товаров отражает цену услуг, т.е. долю торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в обобщенном виде исчисляется по формуле:
РЦ = СС + Пп + ТНп + НДС + ТН + НП,
где РЦ — розничная цена товара, руб.;
СС — себестоимость производства товара, руб.;
Пп— прибыль производственного предприятия, руб.;
ТНп — торговая надбавка посреднического предприятия
НДС — налог на добавленную стоимость, руб.;
ТН — торговая надбавка розничного торгового предприятия руб.;
НП — налог с продаж, руб.
Валовой доход торгового предприятия в основном образу счет торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей (отпускная цена промышленности) или у посредников (оптовая цена).
Торговая надбавка предназначена для возмещения издержек обращения (затрат торговли по реализации товаров), уплаты налогов и сборов и образования прибыли торгового предприятия.
В настоящее время предприятиям оптовой, розничной и общественного питания независимо от подчиненности собственности предоставлено, право самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок (наценок) при формировании свободных (рыночных) розничных цен на отечественные и импортные товары с учетом их качества, конъюнктуры рынка и сложившегося уровня цен в регионе. Таким образом, размеры максимальной и минимальной торговых надбавок (наценок) для предприятий торговли не регламентированы.
Прибыль от реализации товаров определяется по формуле:
ПР = ВД - НДС - ИО,
где ПР — прибыль от реализации товаров, работ, услуг, руб.;
ВД — валовой доход от реализации товаров, работ, услуг, руб.;
НДС — налог на добавленную стоимость, руб.;
ИО — издержки обращения, руб.
Для учета финансовых результатов от продажи используется счет 90 «Продажи». В конце года при осуществлении реформации баланса, счет 90 «Продажи» закрывают и списывают результат на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для определения финансового результата от прочей деятельности применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы», который закрывается также как и счет 90 «Продажи». По дебету счета отражаются прочие расходы организации, а по кредиту - прочие доходы. Результат от прочей деятельности определяется как разница между оборотами и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от прочей деятельности ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года, на 31 декабря, все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Из всего выше сказанного можно выделить следующие особенности формирования финансового результата в торговых организациях:
- расходы торговых организаций формируются на счете 44 «расходы на продажу»;
- предварительное исчисление валового дохода, источником получения которого служат торговые надбавки, выступающие как разница между продажной и покупной ценой;
- для определения финансового результата от продаж в торговой организации из суммы ее валового дохода вчитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списана с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».