Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту. За свои услуги он получает определенную плату – комиссионное вознаграждение, которое в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, является для него доходом от обычных видов деятельности.
Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), которая отражается в учете по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
Если комиссионер участвует в расчетах, начисление комиссионного вознаграждения производится при помощи следующей проводки:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
Если условия договора комиссии предусматривают, что посредник в расчетах не участвует, используется следующая бухгалтерская запись:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
При осуществлении посреднических операций, комиссионеру стоит обратить внимание на пункт 3 ПБУ 9/99, согласно которому не признаются доходами организации-комиссионера поступления от других юридических и физических лиц:
И, соответственно, не признаются расходами организации-комиссионера выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента, в соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Эти затраты (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д.) учитываются, на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией товаров (работ, услуг). Ежемесячно обороты по счету 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90 «Себестоимость продаж».
В бухгалтерском учете комиссионера такие затраты отражаются проводкой:
Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу».
Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионным вознаграждением) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:
- при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»;
- при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Рассмотрим бухгалтерские проводки у комиссионера:
Если комиссионер участвует в расчетах:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
004 |
|
Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент» |
|
004 |
Товары отгружены покупателю |
76.7 |
76.6 |
Отражена задолженность покупателя по оплате товаров перед ЗАО «Комитент» |
44 |
02,70,69 и прочие |
Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
51 |
76.7 |
Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный товар |
76.6 |
90.1 |
Начислено комиссионное вознаграждение |
90.2 |
44 |
Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
90.3 |
68 |
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
76.6 |
51 |
Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения |
90.9 |
99 |
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг |
Если комиссионер не участвует в расчетах:
Корреспонденция счетов |
Содержание операции |
|
Дебет |
Кредит |
|
004 |
|
Товары, полученные от комитента, приняты к учету |
|
004 |
Отгружены товары покупателю |
44 |
02,05,70,69,76 |
Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
62 |
90.1 |
Начислено комиссионное вознаграждение |
90.3 |
68 |
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
90.2 |
44 |
Списаны затраты, осуществленные комиссионером при оказании посреднических услуг |
51 |
62 |
Получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента |
90.9 |
99 |
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг |