При продаже товаров по договору комиссии оборот по их реализации образуется у комитента, (собственника товара), комиссионер только оказывает услуги по их реализации. Поэтому при продаже товаров право собственности на товар переходит непосредственно от комитента к покупателю, соответственно, именно в этот момент комитенту следует отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от реализации товаров по продажной цене, указанной комиссионером .Однако сделать это комитент может только после получения отчета комиссионера о факте выполнения им обязанностей по договору комиссии и о фактической цене реализации комиссионного товара. НДС по оказанным услугам может быть отнесен в состав налоговых вычетов только после оплаты комиссионного вознаграждения или зачета взаимных требований между комитентом и комиссионером (что равносильно оплате).
Если посредник не принимает участия в расчетах, комитент самостоятельно производит расчеты с покупателями или поставщиками товара по сделкам, заключенным комиссионером, при этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии.
При исполнении поручения с участием посредника в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером, который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. При этом денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, не являются его собственностью, а принадлежат комитенту и подлежат перечислению ему.
Для обобщения информации о наличии и движении товаров, переданных на комиссию, организации-комитенту следует использовать счет 45 «Товары отгруженные».
Операция по передаче товара комиссионеру отражается в бухгалтерском учете комитента путем переноса соответствующих сумм с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
На счете 45 «Товары отгруженные» переданные комиссионеру товары числятся до момента перехода права собственности на них к покупателю (или до момента их возврата, если договор комиссии расторгается).
Комитенту необходимо выполнить следующие проводки на счетах бухгалтерского учета:
· отразить выручку от реализации товаров (продукции) по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» по цене договора купли-продажи, заключенного комиссионером;
· начислить в бюджет сумму НДС с оборота по реализации;
· списать в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» в размере фактической себестоимости реализованных товаров.
Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения ведутся на отдельном субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», например на субсчете «Расчеты с комиссионером по комиссионному вознаграждению», открытом к счету 76.
Рассмотрим бухгалтерские проводки у комитента:
Корреспонденция счетов Содержание операции
Дебет Кредит
45 41 Переданы товары на комиссию
62 90.1 На основании отчета комиссионера отражена выручка от реализации товаров
90.3 68 Начислен НДС с оборота по реализации товара
90.2 45 Списана фактическая себестоимость реализованных товаров
44 76.5 Услуги комиссионера учтены в составе расходов на продажу
19 76.5 Учтен НДС по услугам посредника
76.5 62 На основании отчета комиссионера зачтены услуги посредника в счет причитающихся платежей за реализованный товар.
68 19 Принят к вычету НДС по посредническим услугам
51 62 Получены денежные средства от комиссионера за реализованные товары с учетом взаимных требований, в части комиссионного вознаграждения
90.2 44 Списаны затраты, приходящиеся на реализованные товары
90.9 99 Отражен финансовый результат от реализации товаров
