На данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы N 2:
выручка;
себестоимость;
валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж.
После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели.
В таблице приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.
Первичные документы, подтверждающие правомерность отражения
различных видов прочих доходов и расходов
┌──────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Наименование видов прочих │ Наименование первичного документа │
│ доходов и расходов │ │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Расходы на содержание закон-│Приказ руководителя организации, определяющий перечень консерви-│
│сервированных производственных│руемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат,│
│мощностей │источники финансирования; │
│ │сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; │
│ │первичные документы по оформлению расходов (ведомости начисленной│
│ │заработной платы, платежные поручения, акты приема-передачи и др.) │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Потери от стихийных бедствий,│Акты, удостоверяющие такое событие и подписанные руководителем│
│пожаров, аварий, хищений и│организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные,│
│других чрезвычайных событий │ГИБДД и пр.); │
│ │расчет бухгалтерии (смета) понесенных убытков; │
│ │заключение эксперта о возможности восстановления испорченного│
│ │имущества; │
│ │решение суда об установлении виновного лица и присуждении ему│
│ │выплаты убытков; │
│ │платежные поручения на суммы возмещения убытков │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Затраты по аннулированным про-│Договор купли-продажи, поставки продукции; │
│изводственным заказам, не дав-│счета, платежные поручения; │
│шим результата │накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ; │
│ │соглашения, протоколы о расторжении договора │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Списание дебиторской задолжен-│Договор купли-продажи; │
│ности с истекшим сроком иско-│договор поставки продукции; │
│вой давности │банковские документы, подтверждающие перечисление денежных средств│
│ │поставщику; │
│ │счета-фактуры, накладные на отгруженную продукцию │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Обоснованность создания резер-│Договор купли-продажи; │
│ва сомнительных долгов │договор поставки продукции; │
│ │накладные на отгрузку продукции; │
│ │акты сдачи-приемки выполненных работ; │
│ │акт инвентаризации дебиторской задолженности, акт сверки расчетов│
│ │между дебитором и кредитором; │
│ │решение арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкро-│
│ │том; │
│ │выписка из Российского государственного реестра юридических лиц о│
│ │ликвидации предприятия-дебитора; │
│ │решение суда об отказе в иске к дебитору; │
│ │справка органов МВД о невозможности розыска дебитора │
├──────────────────────────────┼───────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│Размеры понесенных судебных│Решение суда; │
│издержек и арбитражных расхо-│платежное поручение │
│дов │ │
└──────────────────────────────┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.
Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.
На основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.
Выявленные в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
