Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов ведутся на счете 75, к которому в рабочем плане счетов могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
Аудитору следует определить доли учредителей и содержание вкладов на основании учредительного договора и устава организации. Вкладом в уставный капитал могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные либо иные права, имеющие денежную оценку. Если вклад осуществлен неденежными средствами, то необходимо проверить наличие независимой оценки. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), вносимых участниками общества, утверждается решением общего собрания участников ООО, принимаемым единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. МРОТ должен быть установлен федеральным законом. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника ООО, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут быть только собственные средства организации, поэтому целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.
Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:
наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;
правильность оформления документов;
контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.
Необходимо установить наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.
Учетные документы проверяются на соответствие унифицированной форме, утвержденной Госкомстатом России. Следует обратить внимание на правильность оформления документов, имея в виду, что все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При отсутствии первичных документов операции признаются неоправданными. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированной форме. При отсутствии унифицированной формы первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты (наименование документа; дата составления; наименование организации; содержание хозяйственной операции; измерители операции в натуральном и денежном выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц).
По приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).
Проверка полноты вкладов включает контроль за соответствием сумм объявленного и внесенного уставного капитала на момент регистрации организации. При проверке своевременности анализируются даты внесения взносов в уставный капитал.
Для акционерных обществ (далее - АО) акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании АО. Не менее 50% акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
При учреждении ООО каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 2).
Таблица 2
Проверка документального оформления, полноты и своевременности расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации
При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале рассматриваются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акционеров.
Напомним, что общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент выплаты дивидендов общество имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий, а также если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов.
При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов проверяется налогообложение этих доходов.
Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями предусматривает проверку учетных записей по корреспондирующим счетам. При проверке используются процедуры:
инспектирование применяемых в бухгалтерском учете аналитических счетов по расчетам с учредителями на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и рабочему плану счетов; принимается во внимание, что аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику);
тестирование отраженных в бухгалтерском учете корреспонденций счетов.
В процессе аудита организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал проверяются записи по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 75-1.
При проверке расчетов с учредителями по выплате доходов анализируются записи по дебету счета 84 и кредиту счета 75-2. Если учредитель (участник) является работником организации, то счет 75 не применяется. Начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
В случае выплаты начисленных сумм доходов проверяются обороты по дебету счета 75-2 и кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться записью:
Дебет 75-2, Кредит 68.
Записи в первичных документах в журнале-ордере по счету 75 и главной книге (при журнально-ордерной форме учета) должны совпадать. Корреспонденция счетов должна соответствовать содержанию хозяйственной операции.
