Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:
особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
формирование и изменение уставного капитала;
состояние и движение прочих видов капитала и резервов.
Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур (табл. 1).
Таблица 1
При проверке уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются следующие нормативно-правовые документы:
Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями);
Федеральный закон от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. от 29.12.04 г.);
ПБУ 1/98;
ПБУ 4/99;
приказ Минфина России от 22.07.03 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. от 31.12.04 г.).
Для проверки привлекаются учредительные документы, являющиеся локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, анализируются документы, подтверждающие законность функционирования организации:
свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;
свидетельства о регистрации в органах статистики, ПФР, ФСС РФ, ФОМС;
лицензии на определенные виды деятельности;
документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
проспект эмиссии;
реестр акционеров;
протоколы годового собрания акционеров (учредителей);
решения совета директоров;
приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации;
независимая оценка рыночной стоимости основных средств.
Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
К первичным документам относятся выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.
Регистры синтетического и аналитического учета включают журналы-ордера по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Резервы предстоящих расходов"; карточки по счетам, анализы счетов; оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и пр.
При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерский баланс" (форма N 1), "Отчет об изменениях капитала" (форма N 3).
Аудит формирования уставного капитала, прочих видов капитала и резервов, расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.
