пользователей: 21277
предметов: 10471
вопросов: 178106
Конспект-online
зарегистрируйся или войди через vk.com чтобы оставить конспект.
РЕГИСТРАЦИЯ ЭКСКУРСИЯ

5.3. Суммы удержаний из заработной платы

 

Удержания из заработной платы работника производится только в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться:

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;

4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, неотработанные дни отпуска.

Общий размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

Рассмотрим некоторые виды удержаний из заработной платы работников, а также порядок удержания и их соответствие гражданскому, налоговому и учетному законодательству.

 

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Самым распространенным удержанием из заработной платы является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Резидентом считается тот иностранный работник, который проработал на территории России в календарном году 183 дня и более.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 13% от части доходов, получаемых физическими лицами, а именно заработной платы и иных выплат, производимых в пользу работников, вознаграждения за выполненные работы и прочего, за исключением иных доходов, по которым установлены другие ставки;

2) 35% от:

а) доходов физических лиц, выраженных как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса РФ;

в) процентных доходов по рублевым вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;

г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств;

3) 30% от всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов. Так, в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, социальных налоговых вычетов, имущественных налоговых вычетов и профессиональных налоговых вычетов.

 

Стандартные налоговые вычеты.

В ходе проведения аудиторской проверки правильности применения предприятием стандартных налоговых вычетов аудитор может выборочно проверить наличие документов, подтверждающих обоснованность их применения.

Установленные ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Необходимо обратить внимание, если работник устроился на работу не с первого месяца налогового периода, стандартные налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом доходов, полученных работником с начала налогового периода по другому месту работы, в котором ему предоставлялись вычеты. Сумма полученного дохода должна быть подтверждена справкой, полученной работником с прежнего места работы (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ), по форме 2-НДФЛ.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику, действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

1) каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

2) каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет в размере 600 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Указанный налоговый вычет удваивается в следующих случаях:

1) если ребенок в возрасте до 18 лет инвалид;

2) если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1- или 2-й группы;

3) если работники является одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителями ребенка.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты доходов, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления.

 

Социальные налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) к сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговый период;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговый период за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере произведенных расходов на обучение, но не более 38 000 руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) - за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговый период за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствие с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 38 000 руб.

Однако необходимо помнить, что социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком (физическим лицом) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ), т.е. организация данные налоговые вычеты не предоставляет.

 

Имущественные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих доходов на следующие имущественные вычеты:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговый период от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих 125 000 руб.;

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предоставляемого на приобретение или строительство жилья, не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Имущественные налоговые вычеты, указанные в ст. 220 Налогового кодекса РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Однако имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 220 НК РФ).

 

Профессиональные налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 221 Налогового кодекса РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, (ст. 221 НК РФ).

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в ст. 220 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

 

НДФЛ с материальной выгоды.

В ходе проведения аудиторской проверки необходимо определить правильность удержания НДФЛ с материальной выгоды работников.

В соответствии с п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

2) материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовыми договорами у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

Рассмотрим, в каком размере и как бухгалтерия предприятия должен удержать НДФЛ в каждом из вышеперечисленных случаев.

 

Материальная выгода по займам.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком (физическим лицом) дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1) Дебет счета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

Кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" - сумма займа выдана работнику;

2) Дебет счета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - начислены проценты за пользование займом.

В том случае, если предприятие, по поручению работника удерживает налог с материальной выгоды, сумма налога в учете отражается следующими проводками:

1) Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника.

При удержании суммы займа или процентов по нему из заработной платы работника в учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" - удержана сумма займа или процентов по нему из заработной платы работника.

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве не облагается.

 

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг).

Здесь налог с материальной выгоды нужно платить только в том случае, если купля-продажа товаров состоялась между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 20 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Исходя из определения, данного Налоговым кодексом РФ, работник и организация не являются взаимозависимыми лицами.

 

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с п. 4 ст. 212 Налогового кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и предельной границы колебаний рыночной цены устанавливается постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России от 24.12.2003 г. N 03-52/пс.

Однако в данном постановлении речь идет об эмиссионных ценных бумагах, которые вращаются на организованном рынке. Следовательно, если работник приобрел у организации ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, материальной выгоды у работника не возникает.

Материальная выгода резидента от покупки ценных бумаг облагается налогом по ставке 13%, и по ставке 30% - у нерезидента.

 

2. Удержания по исполнительным листам.

Наиболее распространенным удержанием из заработной платы работника денежных сумм по исполнительным листам является удержание алиментов. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится бухгалтерией предприятия на основании следующих документов:

1) заявления работника о добровольном перечислении алиментов;

2) на основании исполнительного листа, выданного судом.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изм. и доп. от 20 мая 1998 г., 8 августа 2003 г., 6 февраля 2004 г.) удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной (национальной или иностранной валюте) и натуральной форме, в том числе:

1) с суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, или в процентах с выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) и т.п.;

2) со всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам (за работу в опасных условиях труда, в ночное время; занятым на подземных работах, за квалификацию, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, допуск к государственной тайне, ученую степень и ученое звание, выслугу лет, стаж работы и т.п.);

3) с премий (вознаграждений), имеющих регулярный или периодический характер, а также по итогам работы за год;

4) с оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

5) с отпускных, а также с компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

6) с сумм районных коэффициентов и надбавок к заработной плате;

7) с суммы среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством о труде (кроме выходного пособия, выплачиваемого при увольнении);

8) с сумм материальной помощи, кроме материальной помощи, оказываемой гражданам в связи со стихийным бедствием, с пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, с регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников;

9) с оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;

10) с суммы авторского вознаграждения, в том числе выплачиваемого штатным работникам редакций газет, журналов и иных средств массовой информации;

11) с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

12) с доходов по акциям и других доходов от участия в управлении собственностью организации (дивидендов, выплат по долевым паям и т.д.) и других доходов.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания НДФЛ (п. 4 постановления Правительства N 841).

Размер алиментов, взыскиваемых на несовершеннолетних детей в судебном порядке, установлен статьей 81 Семейного кодекса РФ. В соответствии с п. 1 ст. 81 Семейного кодекса РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно на одного ребенка в размере одной четверти заработка и (или) иного дохода родителей, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

Однако сумма, подлежащая взысканию в уплату алиментов, не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

 

3. Неотработанные дни оплаченного отпуска.

В соответствии со ст. 122 Трудового кодекса РФ право на получение отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в организации. Отпуск за второй и последующие годы предоставляется в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков.

Однако в случае, если работник увольняется до истечения рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы при расчете (ст. 137 Трудового кодекса РФ).

Для того чтобы рассчитать сумму удержаний за неотработанные дни отпуска, необходимо среднедневной или среднечасовой заработок работника для оплаты отпуска умножить на количество отработанных дней отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) (ст. 139 Трудового кодекса РФ).

Справочно: Начиная с 3 октября 2006 г. средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

4. Материальный ущерб.

Порядок возмещения причиненного ущерба работником зависит от того, как оформлены отношения между организацией и работником.

Трудовое законодательство устанавливает перечень случаев, при которых работник может быть привлечен к материальной ответственности, а также порядок возмещения материального ущерба. Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Работник несет материальную ответственность не только за прямой ущерб, но и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба другим лицам (ст. 238 Трудового кодекса РФ).

Однако, материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 Трудового кодекса РФ).

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. В случаях полной материальной ответственности работник обязан возместить причиненный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда на работника, в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую и иную) в случаях, предусмотренных федеральными законами;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба должна быть установлена трудовым договором, заключаемым между работником и работодателем (ст. 243 Трудового кодекса РФ).

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества (ст. 246 Трудового кодекса РФ).

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя.

Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке.

В бухгалтерском учете для учета расчетов по возмещению материального ущерба предназначен счет 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", на котором учитываются суммы причиненного материального ущерба в результате недостач и хищений товарно-материальных ценностей, брака и возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работника, отражаются в учете следующими проводками:

Дебет счета 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и порчи" - отражена сумма причиненного материального ущерба, подлежащего взысканию с работника.

Взыскание суммы ущерба с работников отражается следующими проводками:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет",

Кредит счета 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - отражено поступление денежных средств за причиненный ущерб от работника.

Если ущерб нанесен организации по причине брака в производстве, то в таком случае необходимо учитывать по вине работника или по вине работодателя произошел брак. Ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, может быть удержан с работника только в том случае, если брак возник по его вине.

Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячного заработка работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.

Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи:

Дебет счета 28 "Брак в производстве",

Кредит счетов 10 "Сырье и материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по ЕСН" и т.д. - списаны расходы по исправлению брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается записью:

Дебет счета 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кредит счета 28 "Брак в производстве" - отражена сумма ущерба, подлежащая удержанию с работника.

Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника или вносится в кассу, нужно сделать следующие записи:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 50 "Касса",

Кредит счета 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

 

5. Своевременно не возвращенные суммы, ранее полученные под отчет

Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, т.е. представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные денежные средства вернуть в кассу организации. В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций (утвержден решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. N 40) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Срок, на который выдаются денежные средства в под отчет работникам на хозяйственные нужды, законодательно не установлено. Следовательно, такой срок должен быть установлен руководителем организации. Сумма денежных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может быть удержана из заработной платы. В бухгалтерском учете организация удержание денежных средств, ранее полученных в подотчет, из заработной платы работника отражается записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - невозвращенная подотчетная сумма удержана из заработной платы работника.

6. Прочие виды удержаний из заработной платы работников.

На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования, по оплате товаров в кредит, оплате услуг мобильной связи, и т.д.).

Сумма платежей, удержанная из заработной платы на основании письменного заявления работника, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - удержано из заработной платы по заявлению работников.

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - перечислены платежи по заявлению работника.

 

 


30.01.2014; 16:41
хиты: 964
рейтинг:0
для добавления комментариев необходимо авторизироваться.
  Copyright © 2013-2016. All Rights Reserved. помощь