Аудит финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимый независимой аудиторской организацией, в обязательном порядке должен сопровождаться документированием в соответствии с требованиями Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности N 2 "Документирование аудита" (утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г.)). На основе Стандарта аудиторскими организациями самостоятельно разрабатываются внутрифирменные стандарты, в которых закрепляются состав, единые формы рабочей документации, устанавливаются требования к ее составлению и хранению.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита (п. 5 Стандарта N 2).
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств (п. 6 Стандарта N 2).
В соответствии с п. 3 Стандарта под термином "документация" понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.
Рабочая документация может состоять из отдельных заполненных таблиц, форм, документов, объяснений, пояснений и заявлений руководителя или исполнителей проверяемой организации, копий (фотокопий), документов проверяемой организации, приложенных к соответствующим формам документов, составленных аудиторами, других документов, имеющих существенное значение, по мнению руководителя аудиторской проверки и (или) аудиторов, принимавших в ней участие. Стандартные формы рабочих документов разрабатываются в аудиторской фирме и корректируются по мере необходимости. По каждому разделу бухгалтерского учета заполняется отдельный комплект рабочей документации. Форма бланка рабочей таблицы аудитора представлена ниже:
Рабочая таблица аудитора
Клиент: _________________________________________________________
Цель проверки _______________________________________________________
Период проверки _______________________________________________________
Дата проверки: _______________________________________________________
Объем выборки _________________________________________________________
Раздел бухгалтерского учета: __________________________________________
┌──────────────────────────────────────────┬──────────────────────────┬───────────────┬────────────┐
│ Вопрос │ Ответ │ Пояснения │Ссылка на│
│ ├──────────────┬───────────┤ │пункт норма-│
│ │ Да │ Нет │ │тивного до-│
│ │ │ │ │кумента │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│Наименование задания │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────────┴────────────┤
│Заключение │
├──────────────────────────────────────────┬──────────────┬───────────┬───────────────┬────────────┤
│Соблюдение требований нормативных докумен-│ │ │ │ │
│тов: │ │ │ │ │
│1) соблюдаются; │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│2) соблюдаются частично; │ │ │ │ │
├──────────────────────────────────────────┼──────────────┼───────────┼───────────────┼────────────┤
│3) не соблюдаются │ │ │ │ │
└──────────────────────────────────────────┴──────────────┴───────────┴───────────────┴────────────┘
Пунктом 11 Стандарта определено, что обычно рабочие документы содержат:
1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
2) выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
3) информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
4) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
6) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
7) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
8) анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
9) анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
10) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
11) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
12) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
13) подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
14) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
15) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
16) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
17) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
18) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.
Объем документации определяется аудиторами самостоятельно на основе своего профессионального мнения. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае необходимости другой аудитор смог бы на основе данной рабочей документации понять проделанную работу, обоснованность выводов и рекомендаций и составить собственное мнение о проверяемом предприятии.
