Анализируется информация об составе НА на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НА и документы, подтверждающие отнесение к ним, показаны ниже.
┌────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐
│Наименование нематериальных активов,│ Первичные документы │
│краткое определение │ │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право патентообладателя│Патент, выданный Роспатентом (если НА создан в данной ор-│
│на изобретение, промышленный образец,│ганизации), договор и исключительная лицензия (если орга-│
│полезную модель │низация приобрела исключительные права на НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное авторское право на про-│Акт ввода НА в эксплуатацию или свидетельство о регистра-│
│граммы для ЭВМ, базы данных │ции права на данный НА, получаемое в добровольном поряд-│
│ │ке, если НА создан в организации. Договор и первичные до-│
│ │кументы, подтверждающие передачу НА (если организация│
│ │приобрела исключительные права на НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Имущественное право автора или иного│Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом│
│правообладателя на топологии интеграль-│(если НА создан в организации), договор и первичные доку-│
│ных микросхем │менты, подтверждающие передачу НА, если организация прио-│
│ │брела имущественное право на НА │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право владельца на товар-│Свидетельство, выданное Роспатентом (если НА создан в ор-│
│ный знак и знак обслуживания, наименова-│ганизации), договор и первичные документы, подтверждающие│
│ние места происхождения товаров │передачу НА (если организация приобрела исключительные│
│ │права на данный НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Исключительное право патентообладателя│Патент, выданный Государственной комиссией Российской Фе-│
│на селекционные достижения │дерации по испытанию и охране селекционных достижений│
│ │(если НА создан в организации), договор и исключительная│
│ │лицензия (если организация приобрела исключительные права│
│ │на данный НА) │
├────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│Деловая репутация организации и органи-│Документы, подтверждающие приобретение организации как│
│зационные расходы (расходы, связанные с│имущественного комплекса и позволяющие определить величи-│
│образованием юридического лица, признан-│ну деловой репутации (стоимость НА), учредительные доку-│
│ные в соответствии с учредительными до-│менты организации, а также копии первичных документов,│
│кументами частью вклада участников (уч-│представленные учредителями и подтверждающие произведен-│
│редителей) в уставный (складочный) капи-│ные расходы │
│тал организации) │ │
└────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────┘
Патент - документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.
Изобретение - новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.
Промышленный образец - полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.
Полезная модель - конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.
Селекционное достижение - новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.
Товарный знак обслуживания - обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.
Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.
Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации.
Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000. К последним относятся:
не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.
Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно условия, при которых НА принимаются к бухгалтерскому учету:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Проверка состояния синтетического и аналитического учета НА проводится по двум направлениям:
обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НА;
соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.
