К финансовым вложениям организации относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.
Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:
1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);
2) вклады в уставные (складочные) капиталы;
3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).
Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.
В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:
1) по экономической сущности:
· долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);
· долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);
· производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);
2) по эмитенту:
· эмитируемые государственными органами (государственные облигации);
· эмитируемые муниципальной властью;
· эмитируемые юридическими лицами;
· эмитируемые физическими лицами;
3) по сроку обращения:
· долгосрочные (более 12 месяцев);
· краткосрочные (до 12 месяцев);
4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:
· ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;
· ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
9. Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:
· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;
· переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);
· способность приносить организации экономические выгоды.
К финансовым вложениям не относятся:
· собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;
· векселя, выданные организацией-векселедателем организации- продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
· вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;
· драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.
Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.
В первоначальную стоимость включают следующие затраты:
· стоимость приобретения финансовых вложений;
· стоимость информационных и консультационных услуг;
· стоимость комиссионных вознаграждений посредника;
· иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.
Если организацией произведены затраты по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл. 9.1.
В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:
1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения относить на финансовые результаты.
При наличии признаков обесценения финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.
Согласно п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:
1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
2) в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под обесценение.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):
Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций - эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене, которая существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и др. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация бязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.
10. Финансовые вложения могут выбывать в следующих случаях:
1) вследствие погашения по истечении срока обращения;
2) при продаже за плату на вторичном рынке;
3) при передаче в качестве вклада в уставный капитал;
4) при безвозмездной передаче;
5) при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.
Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:
1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).
Применение одного из методов предусматривается учетной политикой организации по определенной группе или виду финансовых вложений.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
